Бухгалтерский учет активных операций банка с ценными бумагами

Документальное оформление и бухгалтерский учет ценных бумаг по справедливой стоимости

Выбор метода учета ценных бумаг осуществляется в зависимости от того, к какой категории активов они отнесены. Существует два метода:

• — по справедливой стоимости;
• — по цене приобретения.

Балансовая стоимость ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, изменяется (переоценивается) на величину изменения их справедливой стоимости.

При наличии активного рынка справедливой стоимостью ценных бумаг являются котировки. Котировки могут быть представлены ценами, рассчитанными организатором торгов в соответствии с нормативными правовыми актами Республики Беларусь, средневзвешенной ценой одной ценной бумаги, зафиксированной на конец торгового дня на бирже, другими котировками, определяемыми организатором торгов или имеющимися у дилера, брокера и являющиеся доступными. Для некотируемых ценных бумаг справедливая стоимость определяется банками самостоятельно на основе существующих профессиональных суждений и методов оценки стоимости.

Порядок определения справедливой стоимости ценных бумаг устанавливается в локальном нормативном правовом акте банка с учетом требований НСФО 39.

Для именных приватизационных чеков «Имущество» справедливой стоимостью является их номинальная стоимость.

Переоценка ценных бумаг, учет которых ведется по справедливой стоимости, осуществляющейся периодично, устанавливается банком самостоятельно, обязательно в последний рабочий день отчетного месяца и при реклассификации согласно пункту 23 Инструкции по бухгалтерскому учету в банках Республики Беларусь операций с ценными бумагами. Периодичность проведения переоценки отражается в учетной политике банка.

Величина переоценки представлена разницей между справедливой стоимостью ценной бумаги и ее балансовой стоимостью с учетом суммы дохода, которая отражается на соответствующих счетах по учету начисленных процентных доходов (417Х, 437Х).

Ценные бумаги групп 41 «Ценные бумаги для торговли» и 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» (за исключением ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена) учитываются по справедливой стоимости и переоцениваются.

Результаты от переоценки ценных бумаг этих групп имеют отражение на счетах переоценки: 6951, 6952 в корреспонденции со счетами по учету ценных бумаг групп 41 «Ценные бумаги для торговли» и 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» .

В последний рабочий день отчетного месяца и при выбытии ценных бумаг результат от переоценки ценных бумаг группы 41 «Ценные бумаги для торговли» отражается на счетах доходов (8231) или расходов (9231). Результат от переоценки ценных бумаг группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» относится в фонд переоценки ценных бумаг.

Ценная бумага отражается в бухгалтерском учете по цене приобретения в случае если в период между датой заключения сделки и датой постановки ценной бумаги на учет, ее справедливая стоимость не изменялась, то. Если в этот период справедливая стоимость ценной бумаги изменилась, то ценная бумага отражается в бухгалтерском учете по цене приобретения и одновременно переоценивается на величину изменения справедливой стоимости. Величина изменения справедливой стоимости относится на счета по учету ценных бумаг групп 41 «Ценные бумаги для торговли» и 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» в корреспонденции со счетами переоценки 6951, 6952.

Именные приватизационные чеки «Имущество» учитываются на балансовых счетах группы 43 по их номинальной стоимости.

Основную корреспонденцию счетов по отражению в учете операций с ценными бумагами, учитываемыми по справедливой стоимости на счетах 41-й группы «Ценные бумаги для торговли» (табл. 2.1), рассмотрим на условном примере.

30 апреля 2010 г. банк приобрел облигацию, выпущенную Национальным банком Республики Беларусь по цене 1045 условных единиц с целью ее продажи в краткосрочном периоде и получения дохода в результате краткосрочных колебаний ее цены. Номинальная стоимость облигации составляет 1000 условных единиц.

Срок обращения облигации 12 месяцев (с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2010 г.). Объявленная процентная ставка составила 12% годовых. Сумма погашения составляет 1120 условных единиц (номинал + проценты за год).

31 мая 2010 г. банк произвел переоценку ценной бумаги, справедливая стоимость которой была оценена в сумме 1057 условных единиц. 15 июня 2010 г. облигация была продана другому банку по цене 1065 условных единиц.

Таким образом, на момент приобретения ценной бумаги (30 апреля 2010 г.) накопленный процентный доход составил 40 ед. (с 1 января 2010 г. по 30 апреля 2010 г.), а цена приобретения ценной бумаги составила 1005 единиц (1045−40).

В течение срока нахождения ценной бумаги в собственности банка дважды производилась переоценка ценной бумаги в связи с увеличением ее стоимости (31 мая 2010 г. на 2 условные единицы и 15 июля 2010 г. на 1 условную единицу).

На дату продажи ценной бумаги ее балансовая стоимость составила 1063 условные единицы с учетом накопленного процентного дохода (с 1 января 2010 г. по 15 июня 2010 г.) 55 условных единиц. Таким образом, финансовый результат от продажи ценной бумаги составил 2 условные единицы (1065 -1063).

Таблица 2.1 — Корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, учитываемыми на счетах группы 41 «Ценные бумаги для торговли».