Нормативно-правовая база по учету и реализации готовой продукции

Что касается учета реализации готовой продукции, то этот аспект регламентируется широким спектром нормативно-правовых документов.

Один из основных документов содержащий общие положения по бухгалтерскому учету является Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона Республики Беларусь от 26.12.2007 г. № 302-З).

Обязывает всех хозяйствующих субъектов обеспечить формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах. Факт совершения хозяйственной операции должен подтверждаться первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Первичные учетные документы должны приниматься к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Систематизация и накопление информации в хронологической последовательности, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, отражение ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности должны осуществляться в регистрах бухгалтерского учета. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. [4].

Закон Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции Закона от 13.11.2008 № 449-З).

Обороты по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения (п. 2 ст. 3 Закона о НДС) Подпункт 2.17 п. 2 ст. 3 Закона о НДС дополнены нормами прямого действия, определяющими предоставление освобождения от НДС всем плательщикам, народных промыслов (ремесел), а также товары (работы, услуги), произведенные (выполненные, оказанные) организациями, в которых работают инвалиды. Основанием применения освобождения от налога покупателем служит запись, указанная продавцом в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке указанных выше товаров (работ, услуг): «Без НДС по подпункту 2.8 (2.16 либо 2.17) статьи 3 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость». [5].

Согласно подпункта 2.17.1 пункта 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» заявитель в проверяемом периоде освобождался от уплаты налога на добавленную стоимость по оборотам по реализации товаров собственного производства на территории Республики Беларусь, как организация, в которой численность инвалидов составляет не менее 50% от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период. [5].

Основанием для освобождения плательщиков от налога служит сертификат (копия сертификата), выдаваемый (выдаваемого) Белорусской торгово-промышленной палатой или ее областными отделениями, об отнесении данных товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам) собственного производства. [5].

Закон Республики Беларусь от 10 мая 1999 г. № 255-З «О ценообразование» (в редакции Закона от 15.07.2008 № 397-З).

Настоящий Закон устанавливает правовые основы государственной политики в области ценообразования в Республике Беларусь, сферу применения свободного и регулируемого ценообразования, полномочия государственных органов, осуществляющих регулирование ценообразования и контроль за ним, права, обязанности и ответственность субъектов ценообразования. [6].

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 17 апреля 2002 г. № 62 «Об утверждении инструкции по бухгалтерскому учету „учетная политика организации“» (в редакции постановление от 26.05.2008 № 85).

Инструкция по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Если изменения в учетной политике организации влияют на метод признания выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (метод признания выручки «по оплате» меняется на метод «по отгрузке»), то списание на счета учета реализации товаров, продукции, работ, услуг, отгруженных до начала отчетного года, производится по мере оплаты в течение первого квартала отчетного года (п. 19 Инструкции № 62). [7].

Согласно п. 22 Инструкции № 62 изменения учетной политики объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации.

В частности, при изменении метода признания выручки данный факт обязательно должен быть отражен в пояснительной записке.

Постановление Министерства экономики Республики Беларусь 10 сентября 2008 г. № 183 «Об утверждении инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов» (в редакции постановление от 13.11.2008 № 85).

Согласно п. 5 Инструкции № 183 отпускные цены на товары и тарифы на услуги (работы) формируются с учетом конъюнктуры рынка на основе плановой себестоимости, налогов и неналоговых платежей, прибыли. Затраты включаются в плановую себестоимость в соответствии с законодательством, определяющим состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). При этом могут использоваться отраслевые рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом принятой субъектом предпринимательской деятельности учетной политики. [8].

Согласно п. 47 Инструкции № 183 организации-изготовители при определении уровня отпускных (розничных) цен и тарифов обосновывают их экономическими расчетами в форме плановой калькуляции с расшифровкой статей затрат.

Таким образом, плановая калькуляция себестоимости продукции должна соответствовать нормам принятой на предприятии учетной политики и включать фактически применяемые на предприятии статьи затрат. Если резерв предстоящей оплаты отпусков на предприятии не создается и учетной политикой не предусмотрен, то и не может включаться в плановую калькуляцию себестоимости продукции.

Типовой план счетов и Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные Постановлением Министерства финансов РБ от 30.05.03 г. № 89. Согласно этому документу, счет 90 «Реализация» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с видами деятельности, указанными в уставе организации, а также для определения финансового результат по ним. В частности, у предприятий торговли на счете 90 «Реализация» отражаются выручка от реализации товаров и себестоимость реализованных товаров.

Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации:

при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и выписки счетов покупателям, потребителям (заказчикам) (метод начисления) — по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других и кредиту счета 90 «Реализация». Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию» и других в дебет счета 90 «Реализация»;

при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере оплаты отгруженных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг — по дебету счетов учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», счетов учета расчетов и других и кредиту счета 90 «Реализация». Одновременно себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Реализация».

К счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета:

• 90−1 «Выручка от реализации»;
• 90−2 «Себестоимость реализации»;
• 90−3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90−4 «Акцизы»;
• 90−5 «Прочие налоги и сборы из выручки»;
• 90−6 «Экспортные пошлины»;
• 90−9 «Прибыль / убыток от реализации»

и другие.

По кредиту субсчета 90−1 «Выручка от реализации» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой от реализации товаров, продукции, работ, услуг, если их реализация является предметом деятельности организации, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств, расчетов и других, а также субсидии, причитающиеся к получению и (или) полученные из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов, и субсидии государственным организациям.

По дебету субсчета 90−2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, по которым на субсчете 90−1 «Выручка от реализации» признана выручка, в корреспонденции с кредитом счетов учета имущества, затрат, готовой продукции, товаров отгруженных, расчетов и других.

По дебету субсчета 90−3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются начисленные суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По дебету субсчета 90−4 «Акцизы» учитываются начисленные суммы акцизов, включенные в цену реализованных товаров, продукции в соответствии с законодательством.

По дебету субсчета 90−5 «Прочие налоги и сборы из выручки» учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По дебету субсчета 90−6 «Экспортные пошлины» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются начисленные в соответствии с законодательством суммы экспортных пошлин, подлежащие перечислению в бюджет.

Субсчет 90−9 «Прибыль / убыток от реализации» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90−1 «Выручка от реализации», 90−2 «Себестоимость реализации», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы», 90−5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90−6 «Экспортные пошлины» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90−2 «Себестоимость реализации», 90−3 «Налог на добавленную стоимость», 90−4 «Акцизы», 90−5 «Прочие налоги и сборы из выручки», 90−6 «Экспортные пошлины» и кредитового оборота по субсчету 90−1 «Выручка от реализации» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90−9 «Прибыль / убыток от реализации» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Реализация» (кроме субсчета 90−9 «Прибыль / убыток от реализации»), закрываются внутренними записями на субсчет 90−9 «Прибыль / убыток от реализации». [9].

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и других. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления организацией, а также по видам деятельности.

Что касается формирования финансовых результатов для целей бухгалтерского учета, то в части определения и разграничения по отчетным периодам доходов организации руководствуются Инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации» от 26.12.03 г. № 181. Так, выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету:

• — в сумме, исчисленной на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации;
• — по стоимости товаров (ценностей), полученных или надлежащих получению организацией в порядке, установленном законодательством РБ;
• — в полной сумме дебиторской задолженности при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях отсрочки оплаты (коммерческий заем).

Величина выручки от реализации определяется также с учетом предоставленных организации согласно договору скидок (наценок).

Выручка в учете отражается на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации:

• — при признании в учете выручки от реализации по мере отгрузки товаров (метод начисления) — по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и других счетов учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация»;
• — при признании в учете выручки от реализации по мере оплаты отгруженных товаров — по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и других счетов в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация». [10]

При учете расходов, участвующих в формировании финансового результата от реализации, организации руководствуются Инструкцией по бухгалтерскому учету «Расходы организации» от 26.12.03 г. № 182. Согласно ей, расходы по видам деятельности включают в себя затраты, формирующие;

• — себестоимость реализованных товаров (в организациях торговли и общепита это стоимость реализованных товаров — в покупных ценах или в продажных, за исключением суммы реализованных торговых наценок);
• — расходы на реализацию товаров.

Расходы по видам деятельности принимаются к учету в сумме соответствующих затрат, исчисленных согласно Основным положениям по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

Расходы по видам деятельности отражаются в учете по дебету счета 90 «Реализация» в корреспонденции с кредитом счета 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные» и других счетов, кроме случаев, когда нормативно-правовыми актами установлен другой порядок. [11].

При приёмке материалов, поступивших от поставщиков в соответствии с заключёнными договорами, на склады предприятий следует руководствоваться, «Положением о приемке товаров по количеству и качеству», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 3 сентября 2008 г. № 1290 которым устанавливаются сроки, условия и требования по приёмке товаров на склады предприятий, а также требования, которые должны предъявляться к поступающим товарам. [11].

Положение о поставках товаров в Республике Беларусь от 8 июля 1996 г. № 444 (в редакции от 02.06.2000 № 797) регулирует порядок заключения договора поставки, права и обязанности сторон по договору поставки, порядок расчётов за поставленный товар, ответственность сторон за нарушение условий договора поставки, порядок его изменения и расторжения. [12].

Безналичные расчёты между субъектами хозяйствования осуществляются в соответствии с Инструкцией о банковском переводе, утверждённой постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 66 (в редакции от 13.08.2008 № 113), которая определяет порядок осуществления безналичных расчётов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода. [13].

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод о том, что в настоящее время для соблюдения установленного порядка учета реализации продукции специалистам экономических и бухгалтерских служб организаций необходимо внимательно изучать и всесторонне анализировать большое количество нормативных актов, регулирующих данный вопрос.