Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Дебиторская задолженность заказчиков является следствием выполнения договорных обязательств организациями по поставке им товаров, оказанию услуг и выполнению работ.

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Его использование в учетной практике свидетельствует о несовпадении момента реализации товаров (работ, услуг) с момента их оплаты. К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты следующие субсчета:

• 62−1 «Расчеты в порядке инкассо»;
• 62−2 «Расчеты плановыми платежами»;
• 62−3 «Векселя полученные»;
• 62−4 «Авансы полученные;
• 62−5 «Расчеты с дольщиками по финансированию создания объекта долевого строительства» и др.

На субсчете 62−1 «Расчеты в порядке инкассо» учитываются расчеты с заказчиками по предъявленным им и принятым банком к оплате расчетным документам за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги. На стоимость выполненных работ выписываются счета-фактуры по НДС (ф. СФ-1), на отгруженные товары оформляются товарно-транспортные накладные (ф. ТТН-1), на основании которых оформляется платежное требование в банк на инкассо (взыскание платежа).

На субсчете 62−2 «Расчеты плановыми платежами» отражаются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии с ними постоянных хозяйственных связей, т. е. при равномерных поставках товаров, оказании услуг. При этой форме оплаты платежи производятся не по каждому факту поставки товаров, выполнения работ и услуг, а путем периодического перечисления денежных средств в сроки и суммах, заранее согласованных в договоре. Сумма каждого планового платежа устанавливается сторонами на предстоящий месяц (квартал) исходя из периодичности платежей и объема поставок товаров и оказания услуг. Стороны периодически (не ранее одного раза в месяц) уточняют состояние расчетов на основе фактически исполненных обязательств и производят перерасчеты.

На субсчете 62−3 «Векселя полученные» отражаются задолженность заказчиков, обеспеченная полученными векселями. Вексель — ценная бумага, представляющая письменное долговое обязательство, составленное по установленной законодательном форме и дающее ее владельцу (векселедержателю) безусловное право требовать при наступлении срока с векселедателями уплаты оговоренной в нем суммы денег.

При получении векселя от покупателя (заказчика) производятся записи на счете 62 по дебету данного субсчета и кредиту других субсчетов. Оплата полученного векселя отражается по дебету счетов 51,52 и других и кредиту счета 62 субсчета 62−3.

Субсчет 62−4 «Авансы полученные» предназначен для отражения полученных от заказчиков авансов под поставку товаров, выполнение работ (услуг).

На субсчете 65−2 отражаются расчеты с дольщиками по финансированию создания объекта на условиях долевого строительства.

По дебету счета 62 отражается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные им товары, выполненные работы (услуги) в корреспонденции дебетом счета 90 «Реализация» на сумму предъявленных расчетных документов. При реализации отдельных видов имущества организации операционный доход отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы».

По дебиту счета 62 отражается также зачет полученного аванса в счет платежа за оказанные услуги в корреспонденции с кредитом счета 90 «Реализация».

Проценты по полученным от заказчика векселям отражаются по дебиту счета 62 и кредиту счета 91.

Про кредиту счета 62 отражается погашение задолженности заказчиков в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежные средств: 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

Погашение задолженности заказчиков может производится также зачетов встречных требований, что отражается по кредиту счета 62 и дебету счетов 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Непогашенная задолженность заказчиков по истечении срока исковой давности (3 года) признается внереализационным расходом организации и списывается с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» организуется в следующем порядке:

• — по субсчету 62−1 «Расчеты в порядке инкассо» — по каждому предъявленному заказчиком счета;
• — по субсчету 62−2 «Расчеты плановыми платежами» — по каждому покупателю, потребителю (заказчику);
• — по субсчету 62−3 «Векселя полученные» — по каждому покупателю, заказчику в разрезе векселей:
• — срок поступления денежных средств по которым не наступил;
• — дисконтированных (учтенных) в банках;
• — просроченных, по которым денежные средства не поступили в срок.

Не погашенная в срок дебиторская задолженность покупателей, заказчиков (потребителей услуг) и не обеспеченная соответствующими гарантиями признается сомнительным долгам. Для списания такой невостребованной задолженности (сомнительного долга) в соответствии с учетной политикой организации может быть создан резерв по сомнительным долгам. Его формирование производится по результатам инвентаризации дебиторской задолженности в конце года с учетом вероятности погашения долга в полной или частичной сумме. Для обобщения информации о резервах по сомнительным долгам предназначен пассивный счет 62 «Резервы по сомнительным долгам».

Создание резерва по сомнительным долгам отражается по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счета 63.

Использование резерва при списании невостребованных долгов, признанных сомнительными, производится по дебету счета 63 и кредиту соответствующих счетов учета расчетов с дебиторами: 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Списанная в убыток из-за неплатежеспособности должника сумма дебиторской задолженности должна учитываться по дебету забалансового счета 007 «Списания в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течении 5 лет для наблюдения за финансовым состоянием должника и появлением возможности ее взыскания.

При поступлении в порядке взыскания ранее списанной дебиторской задолженности или по истечении пятилетнего срока производится учетная запись по кредиту забалансового счета 007. Аналитический учет по данному забалансовому счету осуществляется по данному должнику, чья задолженность списана как убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

При неиспользовании резерва по сомнительным долгам до конца года, следующего за годом создания, производится его восстановление путем присоединения к прибыли соответствующего отчетного года по кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы» и дебету счета 63.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» осуществляется в разрезе каждого сомнительного долга, под который был создан резерв.