Заключение. 
Особенности организации бухгалтерского учета торговых операций

Итак, основные требования, предъявляемые к оформлению сделок по договору купли-продажи:

• — соответствие содержания договора действующему законодательству;
• — правильность оформления первичных учетных документов по совершенным операциям;
• — правильность отражения совершенных операций на счетах бухгалтерского учета.

В торговых организациях аналитический учет товаров ведется:

• — по хозяйствующим субъектам, являющимся юридическими лицами, и их обособленным подразделениям;
• — по каждому хозяйствующему субъекту — по материально ответственным лицам;
• — по каждому материально ответственному лицу — по ассортименту товаров;
• — в удобном для организации разрезе.

Разрезы аналитического учета «По хозяйствующим субъектам» и «По материально ответственным лицам» совпадают, если материальную ответственность за товары, находящиеся в той или иной торговой единице, несет одно лицо (одна бригада).

Учет товаров ведет материально ответственное лицо разными методами в зависимости от способа хранения товаров (партионный или сортовой).

При любом способе хранения материально ответственные лица учитывают товары в натуральном измерении на основании приходных и расходных товарных документов или в натуральном и стоимостном измерениях одновременно.

При наличии соответствующей вычислительной техники и штриховых кодов на товарах аналитический учет по наименованиям возможен и без составления документов на выбытие товаров.

Записи в товарных книгах (на карточках) делают на основании каждого приходного и расходного документа, а при большом объеме операций для сокращения числа записей — на основании итоговых записей в предварительно составленных накопительных документах.

При сортовом методе на каждое наименование и сорт товара открывают карточки натурально-стоимостного (количественно-суммового) учета. Карточки хранят в картотеке отдельно по каждому материально ответственному лицу и месту хранения товаров.

В соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.

Если организация, занятая розничной торговлей, учитывает товары по продажным ценам, то разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Товары отгруженные показывают в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной — плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, возмещаемые договорной (контрактной) ценой.

Товары, на которые цена в течение отчетного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Согласно ПБУ 5/01 фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов (МПЗ), в том числе товаров, помимо сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику (продавцу), могут быть:

• — суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
• — таможенные пошлины;
• — невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;
• — вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;
• — затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию. К данным затратам относятся, в частности, затраты по заготовке и доставке МПЗ, затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену запасов, установленную договором, затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и другие подобные затраты. В состав данных затрат организации могут относить также затраты на уплату процентов по заемным средствам, если эти затраты связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования МПЗ на складах организации;
• — иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Следует обратить внимание на то, что среди перечисленных в ПБУ 5/01 затрат по заготовке и доставке, подлежащих отнесению в покупную стоимость, присутствуют не только расходы на услуги сторонних организаций, но и собственные затраты организации по заготовке и доставке запасов, а также затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата организации.

Товары в организациях торговли отражаются по покупной стоимости или продажным ценам на счете 41 «Товары», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении ТМЦ, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используют в основном организации, осуществляющие торговую деятельность, и организации общественного питания.

Принятие к учету товаров и тары отражается записями по дебету счета 41 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 42 «Торговая наценка» (при учете товаров по продажным ценам).

Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам. На счете 42 отражаются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, ведущим розничную торговлю, на возможные потери товаров и возмещение дополнительных транспортных расходов. Аналитический учет на счете 42 должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (накидок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

Учет товарооборота (реализации) ведется на счете 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Момент реализации товаров — это момент, в который товары, отгруженные или отпущенные покупателю, считаются проданными.

Нередко приобретаемые (поставляемые), товары имеют ненадлежащее качество, а их количество не соответствует условиям договоров. Уже оплаченный и полученный покупателем некачественный товар может быть возвращен продавцу или обменен на другой. Товар, не соответствующий условиям договора по количественным показателям, также может быть возвращен продавцу или сделать последнего должником покупателя. В зависимости от конкретной ситуации и условий договоров поставки действия как продавца, так и покупателя — это цепочка финансово-хозяйственных ситуаций, каждая из которых имеет свое основание для отражения в бухгалтерском учете.