Теоретические аспекты бухгалтерского учета и аудита кассовых операций

Нормативно-правовое регулирование учета кассовых операций

Учет кассовых операций на территории Российской Федерации, регламентируют следующие нормативные документы:

• -Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ № 373-П от 12.10.2011 г., утверждено Центральным банком Российской Федерации .
• -Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 г. № 14-П, утвержденный советом директоров Банка России 19.12.1998г, протокол № 47;(в ред. Указаний ЦБ РФ от 22.01.1999 г. № 488-У;от 31.10.2002 г.№ 1201-У)
• — Федеральный закон № 54-ФЗ от 22.05.2003 г. «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» ((в ред. Федеральных законов от 03.06.2009; 121-ФЗ (ред. 17.07.2009), от 17.07.2009 № 162-ФЗ)
• · Письмо Департамента регулирования денежного обращения Центрального банка Российской Федерации от 17.02.1994 г.№ 14−4-35 «О разъяснениях по применению «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»;
• · Письмо Центрального банка Российской Федерации «По вопросам упорядочения налично-денежного обращения» от 28.01.1997 г. № 14−4/80;
• · Федеральный закон от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ «Кодекс РФ об административных нарушениях».

Достоверность финансовой отчетности зависит от точности отражения операций по движению денежных средств на счетах бухгалтерского учета. Различные по своему содержанию операции движения денежных средств в кассе предприятия отражаются в бухгалтерской отчетности (в бухгалтерском балансе (стр.4121), в отчете о движении денежных средств .

Исходя из Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации № 14-П от 05.01.1998 г. организации, предприятия, учреждения независимо от организационно-правовой формы должны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждому предприятию необходимо иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. Помещение кассы для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств должно быть оборудовано и защищено в соответствии с действующим законодательством. Всю ответственность за создание данных условий несет руководитель предприятия.

Сумма наличных денег, которая может находиться в кассе на конец рабочего дня, определяется лимитом, устанавливаемым предприятием. Лимит каждое предприятие определяет самостоятельнообъем наличности который можно не сдавать в банк исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности. Сверх установленного лимита наличные денежные средства могут храниться в кассе только для оплаты труда, пособий по социальному страхованию и стипендий, но не свыше трех дней, включая день получения денег в банке. В случае, если предприятие не представило расчет ни в один из обслуживающих его банков, лимит остатка кассы считается нулевым, а денежная наличность в кассе — сверхнормативной и в обязательном порядке должна сдаваться в банк. Накопление предприятиями в своих кассах наличных денег сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда, незаконна.

Указание от 20.06.2007 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» определяет максимальный размер расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами, между юридическим лицом и индивидуальным предпринимателем, и между индивидуальными предпринимателями в размере 100 тысяч рублей в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами. Расчеты наличными с участием физических лиц проводятся без ограничения суммы платежа (Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У).

Расчеты наличными деньгами с применением контрольно-кассовой техники на территории Российской Федерации определяются Федеральным законом от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». Также он определяет перечень отдельных категорий организаций, индивидуальных предпринимателей, которые могут проводить наличные денежные расчеты без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи им бланков строгой отчетности. Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету кассовых операций изложены в Постановлении от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций. По учету инвентаризации». Основные требования к бухгалтерским документам изложены в Федеральном законе от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2011): принят ГД ФС РФ 23.02.1996 г.

Последовательное использование первичных документов для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, возможно, но на деле такое не всегда может быть осуществлено. Так как документальное оформление бухгалтерских операций строго регламентировано документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и действующим Законом о бухгалтерском учете. В отношении первичных документов налогового учета НК РФ ограничивается чаще всего только общими рекомендациями. Соответственно, в качестве первичных учетных документов в налоговом учете могут использоваться копии соответствующих первичных документов, которые используются в бухгалтерском учете.

Ответственность за нарушение кассовой дисциплины законодательно закреплена в Кодексе РФ об административных правонарушениях. Согласно ст. 15 п.1 Кодексом РФ об административных правонарушениях, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в расчетах наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4 000 до 5 000 рублей, на юридических лиц — от 40 000 до 50 000 рублей. Следовательно, организация, которая нарушает установленный лимит расчетов наличными денежными средствами, может быть оштрафована на сумму до 50 000 руб. За аналогичное нарушение на руководителя организации может быть наложен административный штраф в размере от 4 000 до 5 000 руб. Про индивидуальных предпринимателей в законе ничего не сказано, но и они связаны жесткой нормой. В примечании к ст. 2.4 КоАП РФ указано, что предприниматели несут административную ответственность как должностные лица, следовательно, не соблюдая лимит, они тоже могут подвергнуться штрафу от 4 000 до 5 000 руб. Проверки соблюдения Порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью осуществляют кредитные организации (обслуживающие банки) не реже одного раза в два года (согласно п. 2.14 Положения Банка России от 05.01.1998 № 14-П «О правилах организации налично-денежного обращения на территории Российской Федерации»). Дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 15.1 КоАП РФ, рассматривают налоговые органы (согласно ст. 23.5 КоАП РФ).