Учет нематериальных активов

Нематериальные активы — это объекты долгосрочного пользования (более 12 мес.), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Согласно ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят:

• Ш Исключительное право на изобретение
• Ш Исключительное право на полезную модель
• Ш Исключительное право на промышленный образец
• Ш Исключительное право на товарный знак (знак обслуживания)
• Ш Право на «ноу-хау»
• Ш Право на фирменное наименование
• Ш Исключительное авторское право на программы для ЭВМ
• Ш Исключительное авторское право на базу данных
• Ш Имущественное право на топологию интегральных схем
• Ш Авторское право на литературные произведения (включая научные и учебные), аудиовизуальные произведения, переводы и т. п. объекты
• Ш Право пользования земельным участком
• Ш Расходы на создание организации
• Ш Деловая репутация (гудвилл)

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Нематериальные активы делят на следующие группы:

• * объекты интеллектуальной собственности;
• * отложенные затраты;
• * деловая репутация организации.

Интеллектуальной собственностью называют исключительные права гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной собственности. Объекты интеллектуальной собственности делятся на два вида:

• * регулируемые патентным правом;
• * регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание изобретения. Для охраны изобретения необходима регистрация в соответствующих органах.

Для объектов авторского права не требуется регистрации. Автору лишь необходимо выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей производить указанный объект.

К отложенным затратам относят организационные расходы. Они состоят из затрат по оплату услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов в период создания организации до момента регистрации. Сюда входят также расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

Расходы организации, связанные с переоформлением учредительных документов и иных документов расширения организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей, должностных лиц, изготовление штампов, печатей не относятся к нематериальным активам. Согласно Положению № 34н, расходы организаций по приобретению лицензий на осуществление отдельных видов деятельности относят не к НМА, а на счет 97 «Расходы будущих периодов» и затем равномерно списывают на затраты в течение срока действия лицензии.

У предприятия должны быть в наличии документы, подтверждающие существование самого актива и исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства и др.).

Объект НМА не должен быть предназначен для перепродажи.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов является совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав.

Оценка нематериальных активов на предприятии.

В учете нематериальные активы отражаются по первоначальной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость определяется для объектов:

приобретенных за плату у других организаций и лиц — по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию (оплата консультативных услуг, регистрационные сборы, пошлины и др.);

внесенных в счет вклада в уставный капитал — по согласованной стоимости;

полученных безвозмездно от других организаций и лиц — по рыночной стоимости на дату оприходования;

созданных на предприятии — в сумме фактических затрат.

Сведения о действующей цене подтверждены документально или экспертным путем. Расходы по созданию нематериальных активов в организации складываются из начисленной оплаты труда работникам, отчислений на социальное страхование и обеспечение, материальных затрат, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в балансе они отражаются по остаточной стоимости.

Остаточная стоимость нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости амортизации, накопленной за все время эксплуатации.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению.

Документальное оформление движения нематериальных активов на предприятии.

Для учета движения нематериальных активов типовые формы первичных документов отсутствуют. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета организация может самостоятельно разработать формы первичных документов, исходя из требований Федерального закона «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

К ним относят следующие документы:

акт приемки нематериальных активов (приложение);

акт списания нематериальных активов (приложение);

карточку учета нематериальных активов (ф. НМА-1), (приложение).

Самостоятельно разработанные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты:

номер документа;

наименование организации;

дату составления;

наименование объекта;

способ приобретения;

срок полезного использования.

Акты могут составляться в произвольной форме. При составлении актов следует обратить внимание на правильность оформления права на владение нематериальными активами:

приобретенные права должны подтверждаться лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отчете;

должны быть оформлены договорами с юридическими и физическими лицами.

Документами, подтверждающими права организации-правообладателя и отражающими сущность сделок, являются:

охранные документы — выдаются правообладателю по его просьбе уполномоченным органом и подтверждают исключительные права на объект интеллектуальной собственности;

договор об уступке прав;

лицензионные договоры;

договоры на «ноу-хау»;

договоры о создании объекта интеллектуальной собственности;

прилагаемые к договорам оригиналы или копии выданных общественными организациями документов о регистрации авторских прав.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета организация самостоятельно разработала формы первичных документов, исходя из требований Федерального закона «О бухгалтерском учете», определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов и отразила в своей Учётной политике.

Учет поступления и создания нематериальных активов на предприятии Бухгалтерский учет нематериальных активов ведут на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Счет активный, сальдовый. По дебету счета 04 отражается сальдо и поступление нематериальных активов, по кредиту — выбытие.

Основными видами поступления нематериальных активов являются:

их приобретение;

создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

приобретение на условиях обмена;

поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал организации;

безвозмездное поступление;

поступление для осуществления совместной деятельности.

Основанием для оприходования объекта в состав НМА являются: свидетельства на право пользования, патенты.

Расходы, связанные с поступлением нематериальных активов по любой причине, относят вначале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных и материальных счетов:

Дт 08 Кт 76, 10, 70, 69.

После принятия к учету приобретенные или созданные нематериальные активы отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по первоначальной стоимости: Дт 04 Кт 08.

В бухгалтерском учете поступление нематериальных активов отражается следующими проводками:

При приобретении:

1) Дт 08 Кт 76 — на покупную стоимость;

Дт 19 Кт 76 — на сумму НДС;

2) Дт 04 Кт 08 — на первоначальную стоимость.

При создании своими силами:

• 1) Дт 08 Кт 10, 70, 69 — на сумму фактических затрат;
• 2) Дт 04 Кт 08 — на первоначальную стоимость при принятии к учету.

От учредителей в счет вклада в уставный капитал:

• 1) Дт 08 Кт 75/1 — на договорную стоимость;
• 2) Дт 04 Кт 08 — на первоначальную стоимость.

Полученных безвозмездно:

• 1) Дт 08 Кт 98/4 — на рыночную стоимость;
• 2) Дт 04 Кт 08 — на первоначальную стоимость;
• 3) Дт 98/4 Кт 91/1 — на сумму ежемесячных начислений амортизации.

Поступление НМА для осуществления совместной деятельности:

Дт 04 Кт 80 «Уставный капитал».

Стоимость безвозмездно полученного от других предприятий НМА включается во внереализационные доходы организации-получателя и облагается налогом на прибыль.

Сумма НДС по приобретенным нематериальным ценностям после принятия их на учет списывается со счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» в дебет счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавочную стоимость»: Дт 68 Кт 19.

Согласно ст. 159 Налогового кодекса РФ, первоначальная стоимость НМА, созданных для собственных нужд, облагается НДС. Суммы НДС, уплаченные поставщикам ресурсов, которые использовались при создании НМА, возмещаются из бюджета.

Синтетический учет по счету 04 ведут в журнале-ордере № 13 (приложение).

Аналитический учет нематериальных активов ведут в Карточке учета нематериальных активов (ф. НМА-1).

Учет амортизации нематериальных активов на предприятии.

Стоимость нематериальных активов на данном предприятии погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов призвана компенсировать затраты, произведенные организацией при их приобретении, и обеспечить формирование источника финансирования будущих приобретений соответствующих активов.

Начисление амортизации НМА в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:

линейным;

уменьшаемого остатка;

путем списания стоимости пропорционально объему продукции.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Годовую сумму начисления амортизационных отчислений при линейном способе определяют с учетом первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования НМА определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из:

срока действия патента, свидетельства;

ожидаемого срока использования, в течение которого организация может получать доход.

По нематериальным активам, по которым невозможно установить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений принимаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации!).

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта.

Амортизационные отчисления по НМА прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо его выбытия.

Амортизация объектов нематериальных активов производится до полного погашения их первоначальной стоимости либо списания с бухгалтерского баланса.

Годовую сумму начисления амортизационных отчислений определяют:

ь при способе уменьшаемого остатка — по остаточной стоимости НМА на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования:

ь при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) — исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и коэффициента.

Учет амортизации нематериальных активов ведут на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий. По кредиту счета 05 отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений: Дт 20, 25, 26, 44 Кт 05.

По дебету — списание амортизационных отчислений при выбытии нематериальных активов:

Дт 05 Кт 04.

Сумма амортизационных отчислений ежемесячно относится на издержки производства и обращения.

Синтетический учет по счету 05 «Амортизация НМА» ведут в журнале-ордере № 10 (приложение).

Стоимость некоторых видов нематериальных активов погашают без начисления амортизации (например, «деловая репутация» — гудвилл). В денежном измерении деловая репутация, или «имидж фирмы», равна положительной разнице между покупной стоимостью приобретаемого предприятия и рыночной стоимостью чистых активов этого предприятия.

Этот вид НМА может возникнуть только у предприятия, купившего или поглотившего другую фирму. Разница между покупной и оценочной стоимостью имущества организации списывается ежемесячно непосредственно со счета 04 в дебет производственных счетов: Дт 20 Кт 04.

В этом случае остаток на счете 04 отражает не первоначальную, а остаточную стоимость. После полного погашения первоначальной стоимости, данные активы отражаются в учете в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты:

Дт 04 Кт 99.

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную «неуменьшающуюся прибыль», например: товарные знаки, «ноу-хау».

Учет выбытия нематериальных активов на предприятии.

Нематериальные активы могут выбывать по следующим причинам:

• · продажа (уступка прав);
• · безвозмездная передача;
• · передача в счет вклада в уставный капитал других организаций;
• · прекращение срока действия патента, свидетельства;
• · списание вследствие потери доходных свойств и др.;
• · списание НМА в качестве вклада в уставный капитал других организаций;
• · при передаче НМА в качестве вклада в совместную деятельность (простое товарищество).

Основанием для списания являются акты передачи, акты на списание, протокол собрания акционеров и др.

Учет выбытия НМА ведут на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету счета 91 отражают:

• 1. Остаточную стоимость НМА: Дт 91/2 Кт 04,
• 2. Расходы, связанные с выбытием НМА: Дт 91/2 Кт 70, 71,69,
• 3. Сумму НДС на реализованные НМА: Дт 91/2 Кт 68.

По кредиту счета 91 отражают выручку от продажи НМА по договорным ценам, включая НДС: Дт 50, 51,52, 62 Кт 91/1.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» определяют финансовый результат от списания НМА путем сопоставления оборотов. Если оборот по дебету больше оборота по кредиту (сальдо дебетовое), получим убыток, который будет списан на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой Дт 99 Кт 91/9.

Если оборот по кредиту больше оборота по дебету (сальдо кредитовое), получим прибыль, которая будет списана на счет 99 проводкой Дт 91/9 Кт 99.

При любой причине выбытия списание объекта НМА с баланса отражается проводками:

• · на сумму начисленной амортизации — Дт 05 Кт 04,
• · на сумму остаточной стоимости — Дт 91/2 Кт 04.

Типовые проводки по выбытию НМА.