Учет арендованных основных средств и расчетов по аренде

В настоящее время различают два вида аренды:

• · краткосрочная (аренда отдельных объектов на срочной и возвратной основе);
• · долгосрочная (с правом последующего перехода (выкупа) арендуемых объектов в собственность арендатора по истечении срока аренды или досрочно при условии внесения всей выкупной стоимости).

Собственником имущества, сданного в краткосрочную аренду, остаётся арендодатель, а продукция и доходы, полученные арендатором при использовании этого имущества, поступают в собственность арендатора.

Основным документом, регулирующим отношения арендатора и арендодателя, является договор, в котором указывается срок аренды, сумма арендной платы и др. вопросы (возмещение ущерба, индексация арендной платы, ремонты, расторжение договора и др.).

Имущество, передаваемое в краткосрочную аренду, продолжает числиться на балансе арендодателя, а у арендодателя — на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости по каждому объекту.

Имущество, передаваемое в долгосрочную аренду, списывается с баланса арендодателя и приходуется на балансе арендатора.

Бухгалтерские записи по краткосрочной аренде у арендодателя:

1. На первоначальную стоимость переданных в аренду объектов:

Д-т сч. 01 (субсч. «Основные средства в аренде»).

К-т сч. 01 (субсч. «Собственные основные средства»).

2. На сумму начисленной арендной платы за месяц:

Д-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» .

К-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» .

3. Начислен износ по сданным в аренду объектам:

Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» .

К-т сч. 02 «Износ основных средств» .

4. Поступила арендная плата:

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» .

К-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» .

5. На суммы начисленных налогов:

Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» .

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» .

6. На сумму прибыли:

Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» .

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» .

7. Дооценка основных средств, возвращенных арендатором, на стоимость произведенных им капитальных вложений:

Д-т сч. 01 «Основные средства» .

К-т сч. 88 «Фонды специального назначения» .

Бухгалтерские записи по краткосрочной аренде у арендатора:

1. Объект взят на забалансовый учет по первоначальной стоимости:

Д-т сч. 001 «Арендованные основные средства» .

2. Начислена арендная плата за отчетный период и отнесена на себестоимость:

Д-т сч. по учету затрат на производство (23, 25, 26, 29).

К-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» .

3. Перечислена арендная плата арендодателю за отчетный месяц:

Д-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» .

К-т сч. 51 «Расчетный счет» .

4. Перечислена арендная плата арендодателю наперед за несколько месяцев:

Д-т сч. 31 «Расходы будущих периодов» .

К-т сч. 51 «Расчетный счет» .

5. Равномерное ежемесячное включение арендной платы в себестоимость продукции:

Д-т сч. по учету затрат на производство (23, 25, 26, 29).

К-т сч. 31 «Расходы будущих периодов» .

6. Капитальные вложения в арендованные основные средства за счет арендатора:

Д-т сч. 01 «Основные средства» .

К-т сч. 08 «Капитальные вложения» .

7. При возврате арендованных объектов арендодателю передаются капитальные вложения в арендованные основные средства:

Д-т сч. 88 «Фонды специального назначения» .

К-т сч. 01 «Основные средства» .

Бухгалтерские записи по долгосрочной аренде у арендодателя:

Арендодатель при передаче основных средств в долгосрочную аренду использует счет 09 «Арендные обязательства к поступлению». Это активный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с арендаторами.

По дебету сч. 09 отражается согласованная стоимость сданных в долгосрочную аренду основных средств и начисленных процентов по договору.

По кредиту сч. 09 отражается поступление арендной платы.

Дебетовый остаток по счету 09 означает задолженность за арендатором по договору аренды. Аналитический учет по сч. 09 ведется по каждому договору аренды.

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по долгосрочной аренде на примере ПКП «Ятсан». ПКП «Ятсан» передало в долгосрочную аренду на 5 лет основные средства. По балансу они числятся в следующей оценке:

первонач. стоимость — 200 000 р.

износ — 50 000 р.

остаточная стоимость-150 000 р.

По договору аренды основные средства оценены в 180 000 р.

Арендная плата вносится 1 раз в год в размере 1/5 части согласованной стоимости объекта — 36 000 и 3% в год от согласованной стоимости.

1. На первоначальную стоимость — 200 000 р.

Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» .

К-т сч. 01 «Основные средства» .

2. На сумму износа — 50 000 р.

Д-т сч. 02 «Износ основных средств» .

К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» .

3. На согласованную стоимость аренды -180 000 р.

Д-т сч. 09 «Арендные обязательства к поступлению» .

К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» .

4. На сумму разницы между договорной и остаточной стоимостью -30 000 р.

Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» .

К-т сч. 83 «Доходы будущих периодов» .

5. Начислен процент по договору (3% в год — 5 400 р.).

Д-т сч. 09 «Арендные обязательства к поступлению» .

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» .

6. Поступили на расчетный счет арендная плата и годовой процент -41 400 р. (36 000 + 5 400).

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» .

К-т сч. 09 «Арендные обязательства к поступлению» .

7. Списывается с доходов будущих периодов на прибыль 1/5 часть разницы между согласованной и остаточной стоимостью — 6 000 р.

Д-т сч. 83 «Доходы будущих периодов» .

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» .

Таким образом, арендные платежи включают погашение согласованной стоимости арендованного имущества, а также арендный процент.

8. Если выкуп производится до истечения срока аренды, то арендатор вносит остаток выкупной стоимости -144 000 р. (180 000−36 000).

Д-т сч. 51 «Расчетный счет» .

К-т сч. 09 «Арендные обязательства к поступлению» Остатков по сч. 09 и 83 не должно быть.

9. Списывается остаток разницы между согласованной и остаточной стоимостью — 24 000 р.

Д-т сч. 83 «Доходы будущих периодов» .

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» .

Бухгалтерские записи по долгосрочной аренде у арендатора;

Арендатор производит уплату арендной платы и % по договору арендодателю, начисляет износ. Для учета операций арендатор использует активный счет 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» и пассивный счет 97 «Арендные обязательства» .

1. Приходуется объект основных средств по согласованной стоимости -180 000 р.

Д-т сч. 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» .

К-т сч. 97 «Арендные обязательства» .

2. Начислены проценты по договору аренды за счет собственных источников — 5 400 р.

Д-т сч. 81 «Использование прибыли», 88 «Фонды специального назначения», 87 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

К-т сч. 97 «Арендные обязательства» .

3. Перечислена арендная плата и % по договору — 41 400 р.

Д-т сч. 97 «Арендные обязательства» .

К-т сч. 51 «Расчетный счет» .

4. Ежемесячно начисляется износ по методу ускоренной амортизации, т. е. согласованная стоимость объекта делится на срок аренды и на 12 для ежемесячного начисления — 3 000 р. за месяц (180 000: 5: 12); 36 000 р. за год.

Д-т сч. по учету затрат на производство (25, 26, 23, 29).

К-т сч. 02 «Износ основных средств» (субсч. 2 «Износ долгосрочно арендуемых основных средств» .

5. Через год арендатор выкупает объект, перечисляет остаток выкупной стоимости — 144 000 р.

Д-т сч. 97 «Арендные обязательства» .

К-т сч. 51 «Расчетный счет» .

6. Зачисляет арендованные основные средства в собственные после выкупа-180 000 р.

Д-т сч. 01 «Основные средства» .

К-т сч. 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» .

7. Перечисляется начисленный по арендованным основным средствам износ на субсчет износа собственных средств:

Д-т сч. 02 «Износ основных средств» (субсч. 2).

К-т сч. 02 «Износ основных средств» (субсч. 1).

8. Договором аренды может быть предусмотрено возвращение объектов арендодателю по истечении срока аренды, тогда у арендатора списывается стоимость арендованных средств и начисленный износ, т. к. они совпадают -180 000 р.

Д-т сч. 02 «Износ основных средств» (субсч. 2).

К-т сч. 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» .

9. Если объект возвращается до истечения срока аренды, то составляется запись:

Д-т сч. 02 «Износ основных средств» (субсч. 2) — на сумму начисленного износа — 36 000 р.,.

Д-т сч. 97 «Арендные обязательства» — на сумму невыплаченных платежей арендодателю -144 000 р.

К-т сч. 03 «Долгосрочно арендуемые основные средства» — на согласованную стоимость — 180 000 р.

Как сказано в новом Гражданском кодексе, одним из видов аренды (финансовая аренда) является лизинг.

Лизинговая деятельность — это деятельность, связанная с приобретением одним юридическим лицом за собственные или заемные средства объекта лизинга в собственность и передачей его другому субъекту хозяйствования на срок и за плату во временное владение и пользование с правом или без права выкупа. Данные отношения регламентируются Положением о лизинге на территории Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров от 31.12.1997 г. N 1769. В отношениях, складывающихся с зарубежными партнерами, необходимо также руководствоваться Конвенцией УНИДРУА «О международном финансовом лизинге» (Оттава, 1988 г.), к которой Республика Беларусь присоединилась в соответствии с Указом Президента от 2.07.1998 г. N 352. Лизингодателем (арендодателем) сегодня может быть практически любое юридическое лицо.

Лизинг является одним из наиболее эффективных способов приобретения основных средств. Это обусловлено тем, что лизинговые платежи относятся на себестоимость продукции (работ, услуг). Кроме того, в случае, когда объект лизинга ввозится из-за пределов Беларуси в режиме свободного обращения, то лизингополучатель (арендатор) имеет возможность получить рассрочку уплаты таможенной пошлины, НДС и акциза на весь срок действия договора лизинга, но не более чем на 5 лет. Помимо этого, в соответствии с Указом Президента от 2.06.1997 г. N 311 «О совершенствовании порядка обязательной продажи иностранной валюты» получение имущества в лизинг от нерезидента дает возможность не производить обязательную продажу иностранной валюты, аккумулируемой для расчетов по договору лизинга, если по указанному договору приобретено оборудование, относимое к основным производственным фондам, используемым для собственного производства. В связи с вышеизложенным руководству исследуемого предприятия следует использовать лизинг, как один из способов приобретения импортного оборудования.