Расчет уровня существенности и аудиторского риска. 
Оценка системы внутреннего контроля

В соответствии с утвержденным Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (п. 10) в процессе планирования аудиторской проверки должна быть составлена и документально оформлена программа аудита — документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Планирование аудита — один из важнейших процессов в осуществлении аудиторской проверки.

Для того чтобы включить в общий план аудита тот или иной раздел, аудитору следует получить для этого определенную информацию. Источниками получения такой информации являются:

• 1) устав экономического субъекта;
• 2) документы о регистрации экономического субъекта;
• 3) документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;
• 4) бухгалтерская и статистическая отчетность;
• 5) документы планирования деятельности экономического субъекта;
• 6) контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;
• 7) внутренние отчеты аудиторов, консультантов;
• 8) внутрифирменные инструкции;
• 9) материалы судебных и арбитражных исков;
• 10) документы, регламентирующие производственную и организаторскую структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;
• 11) сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;
• 12) информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков и складов.

Предприятиями и организациями могут использоваться различные первичные учетные документы: унифицированные первичные документы; документы, разрабатываемые предприятиями самостоятельно.

При аудите кредитов и займов аудитору в качестве первичных документов в бухгалтерии проверяемого предприятия предоставляют:

• — выписки банка, если проценты снимаются с расчетного счета;
• — платежные поручения, если проценты перечисляются в другой банк;
• — мемориальные ордера банка;
• — выписки банка по ссудному счету;
• — кредитные договоры, договоры займа и залога;
• — договоры страхования невозврата кредитов;
• — дополнительные соглашения к кредитным договорам.

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

На стадии предварительного планирования аудиторская группа должна сделать предварительное заключение о величине существенных показателей, то есть величине, при которой ошибки как единичные, так и взятые суммарно, могут существенно повлиять на данные в финансовой отчетности.

Рассчитаем уровень существенности, данные представим в таблице 1.

Таблица 1. Расчет уровня существенности.

Расчет:

В столбце 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности ООО «Электро+». Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет: (2254+1107+7535+13 027)/4=5980 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на: (5980−1107)/5980Ч100% = 82%.

Наибольшее значение отличается от среднего на: (13 027−5980)/5980Ч100%=53%, то есть почти вдвое.

Поскольку значения 1107 тыс. руб. и 13 027 тыс. руб. отличается от среднего значительно, принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значение. Новое среднее арифметическое составит: (2254+7535)/2= 3894,5 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 4000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (4000−3894,5)/4000Ч100%=4,6%.

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет 4,6%, что находится в пределах 20%. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который можно использовать аудитору в своей работе.

Таблица 2. Анализ факторов, оказывающих влияние на оценку аудиторского риска.

Внутрихозяйственный риск оцениваем как средний, что соответствует 80%.

Таблица 3. Оценка риска необнаружения.

Риск необнаружения оцениваем как низкий.

Риск средств контроля по результатам таблицы «Оценка надежности контрольной среды» оцениваем как низкий, что соответствует 45%.

Аудиторский риск равен 9%.

Тогда значение риска необнаружения найдем из формулы РНО = АР ч (ВХР Ч РСК) = 0,09 ч 0,80 Ч 0,45 =3,24%.

Объём выборки рассчитывается путем вычитания риска необнаружения из 100%. В нашем случае РНО равен 3,24%. Это означает, что искажения, которые могут быть допущены в 3,24% проверяемого объема, не превышают приемлемого уровня аудиторского риска.

Таким образом, выборочной проверке могут быть подвергнуты лишь 96,76% проверяемой совокупности.

Следующий этап процесса планирования — оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой — создание основы для планирования аудиторской проверки, а также для определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящей аудиторской проверки.