Формирование управленческого оборотного баланса

Баланс — основной комплексный документ бухгалтерского учета, содержащий информацию о составе и стоимостной оценке средств предприятия (активов) и источниках их покрытия (пассивов), то есть баланс предприятия характеризует его средства по их составу (актив) и источникам образования (пассив). При основании предприятия владелец обычно вкладывает в виде инвестиций денежные средства в оборудование, товарно-материальные ценности и т. д. Эта собственность, или экономические ресурсы, вкладываемые владельцем, называются активами. В начале деятельности предприятия стоимость активов должна быть равна сумме вкладов владельцев. Активы также могут приобретаться у кредиторов. Средства кредиторов называются обязательствами. Основной принцип бухгалтерского учета: сумма собственного капитала и обязательств равна активам. Это может быть выражено в следующем виде:

Активы = Обязательства + Собственный капитал.

Это равенство получило название балансового. По мере расширения предприятия его денежные активы увеличиваются. В соответствии с балансовым равенством собственный капитал и обязательства увеличиваются на ту же сумму. Аналогично, если стоимость одной стороны равенства уменьшается, то стоимость другой стороны равенства должна уменьшиться на ту же сумму. Таким образом, обе стороны балансового равенства в действительности представляют собой два разных аспекта одного и того же явления. Одна сторона отражает то, чем предприятие владеет. Другая отражает источники долгов предприятия: она отражает обязательства против средств, которыми владеет предприятие. Балане является финансовым отчетом, в котором на определенную дату отражаются суммы различных статей активов, обязательств и собственного капитала. В соответствии с принятой международной терминологией учета активы — это хозяйственные ресурсы или средства, использованные, проданные или подлежащие потреблению в течение одного отчетного периода (оборотные активы), либо средства, которые используются больше одного отчетного периода, приобретаются в целях применения в хозяйственной деятельности и не предназначаются для продажи в данный отчетный период (внеоборотные активы). Активы, обязательства и собственный капитал являются наиболее общими категориями, используемыми для классификации операций предприятия. Оборотный актив включает денежные средства и прочие активы, которые могут быть переведены в денежные средства, проданы или потреблены в течении года или одного операционного цикла предприятия.

" Оборотные активы" баланса идут по следующим подразделам: — запасы; - налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям; - дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты); - дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты); - краткосрочные финансовые вложения;- денежные средства; - прочие оборотные активы. По статьям группы «Запасы» показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей. В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: — по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО); - по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО). По статье «Затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство. Организации (строительные, научные, занятые в геологии которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиком в соответствии с заключенными договорами за законченные работ, имеющие самостоятельное значение, отражают по данной строке принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех этапов. В составе расходов на продажу учитывается сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров в организациях, осуществляющих свою деятельность в соответствии с учредительными документами в торговле, снабжении и иной посреднической деятельности. Если организации не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в бухгалтерском балансе по статье «Затраты в незавершенном производстве». В статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства. По данной статье показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей свою деятельность в торговле и общественном питании. При этом организация общественного питания по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. Организации, осуществляющие свою деятельность в промышленности, показывают по этой строке изделия, приобретаемые специально для продажи. В статье «Товары отгруженные» отражаются данные о фактической себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска случайной гибели от организации к покупателю, заказчику. Статья «Расходы будущих периодов» включает суммы расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих отнесению к затратам на производство продукции (работ, услуг) в следующих отчетных периодах. По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их открытия. По группе статей «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» и «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» данные о дебиторской задолженности показываются раздельно. Расшифровка состояния дебиторской задолженности приводится в приложении к балансу в форме № 5. По статье «Покупатели и заказчики» показываются, по договорной или сметной стоимости, отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований, а по статье «Векселя к получению» показывается задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции поварам), выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями. В подразделе «Краткосрочные финансовые вложения» показываются краткосрочные (на срок не более одного года) займи, предоставляемые организациям, отражаются собственные акции, выкупленные у аукционеров, и инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т. п. Подраздел «Денежные средства» включает статьи «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», где отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях[4. C.36−39].

Формирование управленческого баланса в целом и управленческого оборотного баланса происходит на основании бухгалтерского баланса. Выше была дана формулировка (определение) баланса как системы показателей, сгруппированных в двустороннюю таблицу, в которой на определенную дату отражаются инвестируемые бизнесом активы, равные сумме собственного капитала и обязательств, обеспечивающих эти активы. Баланс как форма отчетности является статичным и обладает кумулятивным эффектом, так как представляет последствия всех решений и сделок, которые имели место и были учтены до даты составления. На основе данных баланса проводятся анализ и оценка показателей финансового состояния предприятия, определяются тенденции его развития. Чтобы обеспечить финансовую стабильность предприятия в современных условиях, управленческому персоналу (менеджеру, аналитику) необходимо уметь реально оценивать финансовое состояние своего предприятия. Оценка финансового состояния может быть выполнена с различной степенью детализации в зависимости от целей анализа. Для анализа показателей бухгалтерского баланса используются общепринятые приемы: — чтение баланса; - вертикальный анализ; - горизонтальный анализ; - трендовый анализ; - расчет финансовых показателей. Чтение баланса — информационное ознакомление с финансовым положением субъекта анализа по данным баланса. Чтение баланса позволяет внешнему пользователю предварительно ознакомиться с предприятием. Вертикальный анализ — это представление баланса в виде относительных величин, характеризующих структуру итоговых показателей. Такой анализ может проводиться не только по исходным показателям, но и по агрегированным. При вертикальном анализе все статьи баланса приводятся в процентах к итогу, что дает возможность рассматривать соотношение и структуру оборотных и внеоборотных активов, собственного и заемного капитала и определять их значимость. Горизонтальный анализ используется при выявлении динамики отдельных показателей путем сравнения величин по выбранным отчетным периодам. Трендовый анализ применяется при расчете относительных отклонений какой-либо статьи баланса заряд лет, начиная от уровня базового (отчетного) года. При этом значения всех статей базового (отчетного) года равны 100%. Горизонтальный и трендовый анализы можно сочетать между собой. Анализ взаимосвязи между различными статьями баланса можно выполнить с помощью расчетно-финансовых показателей, позволяющих дать их оценку в динамике и быстро сориентироваться в существующем финансовом состоянии предприятия. Совокупность всех методов анализа для определения стратегии и тактики развития предприятия может быть применена в рамках сформированного управленческого баланса.

Управленческий баланс является производным от стандартного бухгалтерского баланса, функции которого сводятся к установлению более объективной картины состояния имущества предприятия, его обязательств и капитала, наглядному представлению руководителю получаемых соотношений, и на основании выполненных расчетов информирует о диспропорциях баланса, которые могут привести к отрицательным изменениям в деятельности предприятия. В целях использования управленческой информации такому балансу отводится решающая роль, так как через систему рассчитываемых показателей можно комплексно и объективно охарактеризовать специфику и взаимосвязи различных сторон хозяйственной деятельности предприятия. При этом в системе должны быть выделены (обозначены) следующие классификационные признаки: — функции и цели применения показателей в процессе управленческого воздействия (учетные, прогнозируемые, отчетные, нормативные, синтетические и другие). Определение целей — важная начальная стадия; - способы выражения, порядок исчисления показателей (абсолютные, относительные, стоимостные). Согласно этим требованиям, управленческий баланс призван дать качественную характеристику активов и пассивов реального балансового отчета, осуществлять контроль за основными пропорциями имущества и капитала, влиять на его способность оставаться ликвидным, платежеспособным, устойчивым и финансово независимым. Построение управленческого баланса опирается на форму стандартного баланса, но при этом возможны варианты. Предпочтительной является такая форма, которая отражает активы по мере их ликвидности, а пассивы — по срочности их востребования. Баланс по своему содержанию не должен быть сложным, в нем сосредоточиваются группы статей, затем объединяемые в разделы, играющие существенную роль при анализе и принятии управленческих решений. Главным здесь является то, что форма должна быть удобной и читаемой руководителем и менеджерами и соответствовать специфическим особенностям деятельности предприятия. Периодичность составления такого баланса устанавливается произвольно по мере необходимости проведения анализа, учитывается период времени, за который состав статей стандартного бухгалтерского баланса изменился настолько, что требует адекватных управленческих решений. Создание рациональной постатейной информации должно опираться на ряд условий и принципов, к которым следует отнести: выявление потребности в информации; объективность и полноту отражения информацией процессов хозяйственной деятельности; способность информации к обработке на ЭВМ; установление ответственности за своевременное и качественное представление. Трансформация исходного баланса в управленческий имеет свои особенности. Прежде всего, необходимо исходить из следующих ограничений: — форма управленческого баланса строится путем агрегирования однородных по своему составу балансовых статей с использованием стандартного набора счетов в соответствии с действующим планом счетов; - форма должна давать информацию (сведения) об основных пропорциях (соотношениях) оборотных и внеоборотных активов, заемного и собственного капитала, представлять возможность расчетов показателей оценки платежеспособности, ликвидности, определять основные пропорции рациональной структуры баланса; - использование корректирующих коэффициентов для исчисления доли реально существующих активов и пассивов организации по сравнению со значениями, отраженными в исходном балансе; - сохранение принципа равенства актива и пассива баланса. Важным вопросом является то, на основании сальдо каких счетов будут определены числовые значения какой-либо группы статей управленческого баланса. Для этого необходимо решить, какая информация наиболее востребована для принятия конкретных управленческих решений.

Формируя агрегированный баланс для принятия управленческих решений, следует использовать корректирующие коэффициенты. Значения статей при этом рассчитываются как произведение значений статей исходного бухгалтерского баланса и соответствующих коэффициентов. При расчете таких коэффициентов необходимо ориентироваться на следующие особенности: коэффициенты, корректирующие величину активов, должны выделять стоимость того имущества, которое непосредственно участвует в бизнес-процессе, и отражать их реальную стоимость; - коэффициенты, корректирующие величину пассивов, должны отражать полный объем обязательств и собственных средств предприятия. Таким образом, корректирующий коэффициент актива баланса меньше 100% означает, что реальная величина активов, которыми может распоряжаться предприятие, меньше величины, отраженной в исходном балансе, т. е. активы предприятия переоценены. Корректирующий коэффициент для активов больше 100% означает, что активы предприятия недооценены. Корректирующий коэффициент для заемного капитала пассива баланса меньше 100% означает, что реальная величина задолженности предприятия меньше, чем задолженность, отраженная в исходном балансе. И, наоборот, коэффициент больше 100% свидетельствует, что реально обязательств у предприятия больше, чем отражено в исходном балансе. С помощью корректирующих коэффициентов можно установить, насколько активы предприятия недооценены или переоценены, а реальная величина обязательств больше или меньше отраженной в исходном балансе. Важное значение приобретает вопрос о ранжировании оборотных активов по степени их ликвидности и оборачиваемости. Этот аспект финансовых взаимоотношений организации с партнерами по бизнесу, персоналом и бюджетом предполагает раскрытие информации об оборотных активах. Необходимость таких действий обусловлена обеспечением практической возможности контроля за кругооборотом денежных средств организации, поддержания достаточного уровня ликвидности активов. Анализ изменения статей управленческого баланса концентрирует внимание менеджера (аналитика) на проблемах, требующих выявления возможных причин их появления для принятия корректирующих решений.