Анализ системы учета и экспортно-импортных операций ООО «Ремдизель»

Организация учета и анализа экспортно-импортных операций в ООО «Ремдизель»

Отражением экспортно-импортных операций на счетах бухгалтерского учета, в ООО «Ремдизель» занимается бухгалтерия в составе трех человек. Бухгалтерский учет в организации ведется по программе «1С», которая позволяет полностью автоматизировать бухгалтерский учет на предприятии и, учитывая специфику данной организации, ведет учет в рублях и иностранных валютах одновременно.

ООО «Ремдизель» ведет бухгалтерский учет по Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94Н.

Условия оплаты товара зависят от заключенного контракта. ООО в своей работе использует различные виды и формы расчетов. Обычно валютой контракта является американский доллар (код валюты платежа «840»). Но помимо этого контракты на поставку продукции могут заключаться как в других иностранных валютах, так и в рублях.

Подписанный и оформленный в полном соответствии с действующими международными правилами контракт является основным и наиболее важным юридическим документом в бухгалтерском учете экспортных операций. Процесс выполнения контракта сопровождается оформлением соответствующих товаросопроводительных, расчетных и страховых документов по установленным международным формам.

Заключив с контрагентом контракт на поставку экспортного товара, экспортер оформляет в двух экземплярах паспорт сделки (ПС), в который заносится информация, необходимая банку для осуществления контроля над поступлениями экспортной выручки. Оба экземпляра ПС с оригиналом или копией контракта передают в уполномоченный банк (где открыт валютный счет). Банк проверяет правильность оформления документов, подписывает оба экземпляра ПС. Контракт и первый экземпляр ПС возвращаются экспортеру, а копии остаются в банке, где открывается досье.

Для учета экспортно-импортных операций в ООО «Ремдизель» используют следующие счета:

• — Счет 19 «НДС, экспорт»
• — Счет 41 «Товары, оптовые, экспорт»
• — Счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
• — Счет 68 «НДС по экспорту»
• — Счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
• — Счет 90 «Продажа товара»
• — Счет 90 «Реализация услуг»
• — Счет 99 «Прибыли и убытки»

На заключенный внешнеторговый контракт оформляют паспорт сделки в двух экземплярах. Паспорт сделки оформляется ООО «Ремдизелье» совместно с ООО «ТрансКредитБанк», так как вся валютная выручка от экспорта продукции должна поступить от импортера на транзитный валютный счет организации в этом банке. Для оформления паспорта сделки ООО «Ремдизель» представляет в банк вместе с заполненным и подписанным от своего имени паспортом, оригинал или заверенную копию внешнеторгового контракта, на основании которого был составлен паспорт сделки. Паспорту присваивается свой номер, состоящий из четырех частей:

• — 1 часть — цифра «1», которая означает, что паспорт используется для валютного контроля за экспортными поступлениями;
• — 2 часть — восемь цифр «42 530 114» обозначают код ООО «ТрансКредитБанк» по ОКПО
• — 3 часть — три цифры — это номер, присвоенный ЦБ РФ филиалу уполномоченного банка.
• — 4 часть — «432» — порядковый номер данного паспорта в журнале входящих и исходящих документов, который ведет банк.

Кроме этого сложного номера паспорт сделки содержит дату его регистрации в журнале, реквизиты ООО КБ «ТрансКредиБанк», ООО «Ремдизель», ОАО «покупатель», реквизиты и условия контракта. Один экземпляр паспорта сделки остается в банке для открытия досье валютного контроля за поставкой (подборка документов по каждому паспорту сделки по контролю за поступлением валютной выручки), а второй экземпляр возвращается ООО «Ремдизель». Банк рассматривает представленные ему документы, проверяет соответствие данных паспорта сделки условиям внешнеторгового контракта. При отсутствии нарушений, препятствующих нарушению паспорта сделки, уполномоченный банк принимает паспорт сделки к оформлению.

ООО КБ «Ремдизель» высылает извещение о зачислении средств на транзитный валютный счет. ООО «Ремдизель» оформляет поручение на перевод части выручки на свой текущий валютный счет и обязательную продажу части экспортной выручки на внутреннем валютном рынке. В поручении отдельной строкой указывается номер и дата паспорта сделки и учетной карточки, по которым поступила валютная выручка.

Экспортируемые товары принимают к таможенному оформлению. Выписывается грузовая таможенная декларация на экспортируемый товар, которая направляется в таможню. Областные таможенные органы в рамках процедуры валютного контроля рассматривают следующие документы, представляемые им ООО «Ремдизель»:

• — внешнеторговый контракт;
• — оригинал грузовой таможенной декларации;
• — один экземпляр копии грузовой таможенной декларации;
• — копию паспорта сделки;
• — иные документы, необходимые для контроля.

Таможенные органы проверяют законность самого внешнеторгового контракта, а также соответствие предъявленного паспорта сделки установленным требованиям к его оформлению. Комплект ГТД состоит из четырех листов. Форма ТД-1 (основной) используется для указания сведений о товарах одного наименования, то есть одной классификации по товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД). При декларировании товаров нескольких наименований, используются добавочные листы, которые дают возможность декларировать товары еще трех наименований (форма ТД-2). Листы ГТД распределяются следующим образом:

• — первый — остается на таможне в специальном архиве;
• — второй — в отделе таможенной статистики;
• — третий — отдается декларанту (ООО «Ремдизель»).
• — четвертый — направляется вместе с товаром, прикладывается к товаросопроводительным документам.

Другим ключевым документом таможенно-банковского контроля является учетная карточка валютного контроля, которая представляет собой возвратный документ, составляемый таможенными органами для уполномоченных банков и содержащий часть сведений из ГТД. Учетная карточка содержит информацию по одной произведенной отгрузке. В ней указывается:

• — полное наименование предприятия, его восьмизначный код по ОКПО;
• — номер транзитного валютного счета ООО «Ремдизель»;
• — номер соответствующего внешнеторгового контракта и дата его подписания;
• — номер ГТД;
• — номер паспорта сделки;
• — девятизначный код товара в соответствии с ТН ВЭД;
• — форма расчета и код валюты;
• — сумма выручки от экспорта, фактически поступившая на транзитный валютный счет экспортера по произведенной отгрузке (указывается ООО «Ремдизель»).
• — стоимость товара, заявленная предприятием в ГТД (заполняется таможней);
• — если между двумя последними пунктами есть расхождения, то указывается сумма разницы и суммы, на которые экспортером были представлены письма ЦБ РФ или МВЭС РФ в уполномоченный банк, подтверждающие обоснованность не поступления выручки от экспорта продукции и причины не поступления валютной выручки в полном объеме и в срок (код обоснований);

С реестра ООО «ТрансКредитБанк» снимает ксерокопию, которую разделяет на отдельные учетные карточки и в течение трех банковских дней направляет в ООО «Ремдизель», для идентификации сумм, поступающих на валютный счет предприятия в данном банке по отношению к конкретной отгрузке, указанной в реестре. Не позднее, чем за десять дней до указанного контрольного срока возврата в ГНИВЦ ООО «Ремдизель» должно возвратить в свой банк учетную карточку, заполненную на основе полученных от банка выписок со своего транзитного счета, а также иной информации, находящейся в его распоряжении. Заполненную предприятием ксерокопию учетной карточки подписывает лицо, имеющее право подписи по счету, скрепляет печатью и представляет в банк одновременно с поручением на обязательную продажу валютной выручки. Получив от экспортера заполненную ксерокопию учетной выручки, ООО «ТрансКредитБанк» проверяет правильность отнесения поступивших сумм к конкретным отгрузкам и соответствие дат, указанных предприятием, датам поступления этих сумм на транзитный валютный счет. Завершив работу с копиями учетных карточек, присланных экспортерами, банк заполняет все графы второго экземпляра реестра и направляет его не позднее контрольного срока возврата в ГТК России с целью подготовки оперативных и статистических сведений, необходимых для осуществления валютного контроля. Обработанная информация направляется ГТК России в таможенные органы, в зоне деятельности которых находятся экспортеры, в Федеральную службу валютного и экспортного контроля, Государственную налоговую службу, Центральный банк и Прокуратуру РФ для проведения проверок поступившей информации, расследования случаев нарушения норм валютного законодательства и применения к виновным установленных санкций.

Сумма отражается в Декларации по налоговой ставке 0 процентов, которая сдается в Инспекцию МНС РФ по месту регистрации предприятия не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом. Помимо этого, для получения права на нулевую ставку налога ООО «Ремдизель» предоставляет в Инспекцию МНС Реестр документов, подтверждающих экспорт. Затем переплата налога на добавленную стоимость по экспортным поставкам учитывается в счет оплаты по налогу на добавленную стоимость, по операциям в пределах Российской Федерации.

Как уже отмечалось выше, в ООО «Ремдизель» введен раздельный учет, продукции на складе предприятия, предназначенной для реализации на внутреннем рынке и на экспорт, что является одним из самых главных условий для предоставления предприятию права на нулевую ставку НДС, и тем самым бесспорно целесообразно.

Импортные операции являются приоритетными для «Ремдизель», здесь необходимо констатировать, что система учета импортных операций, в отличии от аналогичной системы по учету экспорта, в ООО «Ремдизель» фактически не существует.

В целом можно отметить, что организация учета экспортных операций в ООО «Ремдизель», полностью соответствует требованиям бухгалтерского учета и законодательным нормам.