Лекция 9. Ссудные операции

Предоставление кредитов является традиционным видом банковских услуг.

При всем многообразии объектов и субъектов кредитования, различных видов ссуд, система кредитования представляет собой единую схему, включающую:

Методы кредитования и формы ссудных счетов.

Кредитную документацию, представленную банку.

Процедуру по выдаче кредита.

Порядок погашения ссуды.

Контроль в процессе кредитования.

Методы кредитования и формы ссудных счетов Метод кредитования можно определить как совокупность приемов, с помощью которых банки осуществляют выдачу и погашение кредитов. Таких методов три: 1) метод кредитования по обороту; 2) метод кредитования по остатку; 3) оборотно-сальдовый метод.

При кредитовании по обороту кредит следует за движением, оборотом объекта кредитования. Кредит авансирует затраты заемщика до момента высвобождения его ресурсов. Размер ссуды возрастает по мере увеличения потребности в ссуде и погашается по мере снижения этой потребности.

При кредитовании по остатку кредит взаимосвязан с остатком товарно-материальных ценностей и затрат, вызвавших потребность в ссуде. К примеру, предприятие может уже закупить необходимые ему ценности за счет своих финансовых источников и лишь затем обратиться в банк за ссудой под их обеспечение, тем самым компенсируя произведенные затраты. Кредит в этом случае выдается под остаток товарно-материальных ценностей в порядке компенсации, а не авансирования затрат (уже произведенных в данном случае) на приобретение необходимых материалов.

На практике кредитование по обороту и по остатку могут сочетаться, образуется оборотно-сальдовый метод, когда кредит на первой стадии погашается в строго определенные сроки, которые могут не совпадать с объемом высвобождающихся ресурсов. На первой стадии кредит выдается на начальной стадии оборота товарно-материальных ценностей и затрат; на второй стадии — погашается на базе остатков срочных обязательств клиента перед банком.

Организационно движение кредита (его выдача и погашение) отражается на ссудных счетах клиента, которые открывает банк. Ссудный счет — это такой счет, на котором отражается долг (задолженность) клиента банку по полученным кредитам, выдача и погашение ссуд. Для всех ссудных счетов характерна их общая конструкция: выдача кредита проходит по их дебету, погашение — по кредиту, задолженность клиента банку всегда по левой, дебетовой, стороне ссудного счета.

Кредитная документация, представляемая банку на начальном и последующих этапах кредитования.

Всякая экономическая, в том числе кредитная сделка, требует определенного документального оформления. Устные переговоры, которые ведет клиент с банком на начальном, предварительном, этапе, так или иначе заканчиваются представлением в кредитное учреждение его письменного ходатайства (обоснования необходимости кредита на определенные цели). У банка должны быть также материалы, позволяющие ему определить финансовое положение клиента, его кредитоспособность. Банку необходимо иметь, а клиенту представлять баланс на начало года. Вместе с балансом предприятия представляют в банк отчетность по прибылям и убыткам.

Обоснование необходимости кредита (его также называют технико-экономическим обоснованием) содержит просьбу клиента на получение кредита на конкретные цели, в необходимом размере, под определенный процент и на конкретный срок.

Наряду с данным заявлением-обязательством используются срочные обязательства. Срочное обязательство представляется по определенной форме, оно фиксирует обязательство заемщика погасить данный кредит, взятый под определенные цели, в фиксированной сумме и в конкретный срок.

Кредитный договор является важнейшим документом, определяющим права и обязанности участников кредитной сделки. В нем содержится экономическая и юридическая ответственность сторон.

Помимо кредитного договора при необходимости может заключаться также договор о залоге. Практически это происходит так, если залог присутствует в кредитной сделке, то договор о залоге заключается обязательно, причем зачастую для прочности подписи клиента и банка дополнительно заверяются нотариусом.

Процедура выдачи кредита Позитивная оценка объекта и субъекта, качества обеспечения кредита, заключение кредитного договора, определившего экономические и юридические параметры, дают основу для выдачи кредита. Кредит выдается с помощью соответствующего письменного распоряжения работника банка. Исходя из принятого в банке уровня компетенции им может быть президент, его заместитель, начальник кредитного отдела и даже один из кредитных инспекторов банка. Распоряжение о выдаче кредита поступает в отдел, который ведет расчетные и кредитные операции по счетам клиентов, в нем указывается Ф. И. О. клиента, сумма, счет, по которому следует выдать кредит.

Распоряжение устанавливает направление кредита. Оно зависит от конкретной ситуации и пожелания клиента. Выдача кредита по направлению может быть трех видов:

ссуда зачисляется на расчетный счет клиента;

ссуда, минуя расчетный счет, предоставляется на оплату различных платежных документов по товарным и нетоварным операциям;

ссуда поступает в погашение других, ранее выданных кредитов.

Во всех этих случаях дебетуется ссудный счет и кредитуется либо расчетный счет данного клиента (первый случай), либо счета других предприятий, организаций, бюджетных и прочих учреждений (второй случай), либо другой ссудный счет, задолженность по которому подлежит погашению в установленные сроки (третий случай).

По объему выдача кредита также может различаться. Здесь возможны также три варианта:

ссуда в полной сумме поступает на расчетный счет, откуда происходит ее постепенное расходование;

свое право на получение всего объема кредита клиент реализует постепенно, по мере возникновения потребности в дополнительных денежных ресурсах;

клиент может отказаться от получения объема кредита, ранее зафиксированного в кредитном соглашении.

Определение размера кредита, подлежащего выдаче, исходя из кредитного договора — это формальная сторона вопроса.

Величина кредита, выдаваемая клиенту, зависит, с одной стороны, от просьбы самого клиента. С другой стороны, данная просьба клиента предоставить ссуду в определенном размере может не совпадать с реальными возможностями кредита, с реальными подсчетами банка. Размер кредита зависит от экономических обстоятельств, в том числе:

величины в платежном обороте заемщика;

реального накопления товарно-материальных ценностей, поступающих в обеспечение кредита, и степени их ликвидности;

уровня маржи;

степени риска и доверия банка клиенту;

наличия определенного объема ресурсов у банка и др.

Строго установленного (типового) расчета (по определенной форме) размера кредита, который следует предоставить клиенту, банк не делает. В каждом отдельном случае это определяется стоимостью обеспечения и степенью доверия банка к заемщику.

Оценка финансового состояния заемщика должна проводиться банком на постоянной основе и содержаться в кредитных досье банка, особенно в отношении крупных кредитов, связанных с банком-заемщиком, инсайдером, а также в отношении всех проблемных (не отнесенных к стандартным) кредитов.

Виды ссуд по качеству обеспечения.

1. ОБЕСПЕЧЕННАЯ ССУДА — ссуда, имеющая обеспечение в виде залога, в тех случаях, когда залог одновременно отвечает следующим требованиям:

его реальная (рыночная) стоимость достаточна для компенсации банку основной суммы долга по ссуде, всех процентов в соответствии с договором, а также возможных издержек, связанных с реализацией залоговых прав;

вся юридическая документация в отношении залоговых прав банка оформлена таким образом, что время, необходимое для реализации залога, не превышает 150 дней со дня, когда реализация залоговых прав становится для банка необходимой. Необходимость реализации залоговых прав возникает не позднее чем на 30-й день задержки заемщиком очередных платежей банку по новому долгу либо по процентам.

К категории обеспеченных также относятся ссуды, выданные под поручительство Правительства Российской Федерации, субъектов Российской Федерации или под гарантию банка России, поручительство правительств и гарантии центральных банков стран организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), а также векселя, авалированные субъектами.

2. НЕДОСТАТОЧНО ОБЕСПЕЧЕННАЯ ССУДА — ссуда, имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего хотя бы одному из требований, предъявляемых к залоговому обеспечению по обеспеченной ссуде в соответствии с п. 1.

К категории недостаточно обеспеченных относятся также ссуды, выданные под банковскую гарантию банков стран ОЭСР, и векселя, авалированные этими банками.

3. НЕОБЕСПЕЧЕННАЯ ССУДА — ссуда, не имеющая обеспечения или имеющая обеспечение в виде залога, не отвечающего требованиям, содержащимся в п.п. 1 и 2.

Классификация ссуд производится в зависимости от уровня кредитного риска, т. е. риска неуплаты заемщикам основного долга и процентов, причитающихся кредитору в установленный кредитным договором срок. В зависимости от величины кредитного риска все ссуды подразделяются на 4 группы:

• 1 группа — стандартные (практически безрисковые) ссуды;
• 2 группа — нестандартные ссуды (умеренный уровень риска невозврата);
• 3 группа — сомнительные ссуды (высокий уровень риска невозврата);
• 4 группа — безнадежные ссуды (вероятность возврата практически отсутствует, ссуда представляет собой фактические потери банка).

К «стандартным ссудам» могут быть отнесены:

• а) текущие ссуды независимо от обеспечения при отсутствии просроченной выплаты процентов по ним, кроме льготных текущих ссуд и ссуд инсайдерам;
• б) следующие обеспеченные ссуды:

текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним до 5 дней включительно;

с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней включительно;

переоформление один раз без условий договора.

К «нестандартным ссудам» могут быть отнесены:

а) следующие обеспеченные ссуды:

текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним от 6 до 30 дней включительно;

переоформленные два раза без изменения условий договора;

переоформленные один раз без изменения условий договора;

б) недостаточно обеспеченные ссуды:

текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним до 5 дней включительно;

с просроченной выплатой по основному долгу 5 дней включительно;

переоформленные один раз без изменений условий договора;

в) льготные текущие ссуды и ссуды инсайдерам.

К «сомнительным ссудам» могут быть отнесены:

а) следующие обеспеченные ссуды:

текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним от 31 до 180 дней включительно;

с просроченной выплатой по основному долгу от 31 до 180 дней включительно;

переоформленные два раза с изменением условий договора;

переоформленные более двух раз независимо от наличия изменений условий договора;

б) недостаточно обеспеченные ссуды:

текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним от 6 до 30 дней включительно;

с просроченной выплатой по основному долгу от 6 до 30 дней включительно;

переоформленные два раза без изменений условий договора;

переоформленные один раз с изменениями договора;

в) необеспеченные ссуды:

текущие при наличии просроченной выплаты процентов по ним до 5 дней включительно;

с просроченной выплатой по основному долгу до 5 дней включительно;

переоформленные один раз без изменений условий договора.

г) льготные ссуды и ссуды инсайдерам с просроченной выплатой по основному долгу либо по процентам до 5 дней включительно.

Таблица 1.

Классификация ссуд исходя из формализованных критериев оценки кредитных рисков.

Для учета кредитов заемщику открывается ссудный счет.

Д ссудный счет К расчетный счет.

Балансовые счета 1-го порядка открываются для учета кредитов (с 441 по 457) предприятиями и организациями в зависимости от их организационной структуры и форм собственности. Балансовые счета 2-го порядка открываются для учета кредитов по строкам погашения.

Порядок формирования резерва на возможные потери по ссудам Банки в обязательном порядке должны формировать резерв на возможные потери на сумме основного долга по всем ссудам. По нормативам, приведенным в таблице 2.

Таблица 2.

Размер отчислений в резерв по классифицированным ссудам.

Резерв на возможные потери по ссудам отражается на балансовых счетах № 32 010, 32 110, 32 211, 32 311, 32 403, 44 210, 44 310, 44 410, 44 509, 44 609, 44 709, 44 809, 44 909, 45 009, 45 109, 45 209, 45 309, 45 409, 45 508, 45 607, 45 707.

При этом бухгалтерский учет созданного резерва ведется по каждой ссудной задолженности на отдельных лицевых счетах указанных балансовых счетов.

Общая величина резерва (остатки на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам) должна ежемесячно уточняться (регулироваться) в зависимости от суммы фактической ссудной задолженности, в т. ч. с учетом изменения суммы основного долга и от группы риска, к которой отнесена та или иная ссуда на отчетную дату.

Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по ссудам должны быть сделаны ежемесячно не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

Формирование резерва осуществляется отдельно по каждой выданной ссуде. При этом делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т 70 209 «Другие расходы».

К-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам.

Если величина рассчитанного резерва должна быть больше величины ранее созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то производится доначисление резерва до расчетной величины.

Если величина расчетного резерва должна быть меньше уже созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то на сумму излишне начисленного резерва делается следующая бухгалтерская проводка.

Если ранее резерв был отнесен на расходы банка:

Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности);

К-т балансовый счет № 70 107 «Другие доходы».

Порядок погашения ссуды Единой модели погашения, так же как и выдачи кредита, не существует. Практика порождает многообразные варианты погашения ссуды, в том числе:

эпизодическое погашение на основе срочных обязательств;

погашение по мере фактического накопления собственных средств и снижения потребности в кредите с расчетного счета заемщика;

систематическое погашение на основе заранее фиксируемых сумм (плановых платежей);

отсрочка погашения кредита;

перенос просроченной задолженности на особый счет «Просроченные кредиты»;

списание просроченной задолженности за счет резервов банка и др.

Эпизодические погашения кредита на основе срочных обязательств чаще всего применяются при использовании сальдово-компенсационных счетов, когда возврат заранее приурочен к какой-то определенной дате (или ряду дат). При наступлении срока погашения кредита, обозначенного в кредитном договоре и/или срочном обязательстве, банк списывает соответствующие суммы в погашение ссудной задолженности.

Систематическое погашение кредита на основе заранее фиксируемых сумм имеет место при использовании оборотно-платежных ссудных счетов, при достаточно интенсивном платежном обороте (при систематических платежах как по дебету ссудного счета, так и кредиту расчетного счета). В этих случаях для возврата систематически получаемого кредита производится списание средств с расчетного счета в погашение образующейся ссудной задолженности также систематически в форме так называемых плановых (заранее определяемых на квартал или месяц) платежей. Списание этих сумм с расчетного счета можно осуществлять (по договоренности с клиентом) ежедневно, один раз в 3−5 рабочих дней.

В этих случаях проводки будут одинаковые;

Д расчетный счет К ссудный счет.

В практике кредитования довольно часто можно встретить случаи, когда клиент по разным причинам не может своевременно погасить предоставленную ему ссуду, в этом случае возможна отсрочка возврата кредита. Отсрочка банком может быть произведена на всю сумму кредита, либо на его часть. На 1−3-5 дней и более.

При этом никаких дополнительных проводок не делается.

Перенос просроченной задолженности на особый счет «Просроченные кредиты» возникает в случае, если время отсрочки исчерпано или она невозможна в силу бесперспективности в ближайшие сроки возвратить ссуду. Перенос просроченного долга на данный счет означает, что с этого момента клиент будет платить банку более высокий ссудный процент.

Д 458.

К ссудный счет.

Просроченная задолженность учитывается на счетах второго порядка в зависимости от организационной структуры и формы собственности заемщиков.

Списание просроченной задолженности за счет резервов банка производится в случае, когда долги клиента оказались безнадежными, когда банк длительное время не получает плату за ранее предоставленные ссуды, да и сам возврат не просматривается вовсе. В этом случае списание долгов клиента производится за счет средств банка, аккумулируемых в виде его резервов.

Ссудная задолженность, признанная нереальной для взыскания по решению совета Директоров или наблюдательного Совета банка, списывается с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам), а при его недостатке списывается на убытки отчетного года — с отнесением на балансовый счет № 70 209 «Другие расходы».

Принятое решение о списании ссудной задолженности с баланса кредитной организации за счет резерва на возможные потери по ссудам в обязательном порядке по всем ссудам должно подтверждаться процессуальным документом (определение, постановление) судебных, нотариальных органов, свидетельствующим о том, что на момент принятия решения погашение (частичное погашение) задолженности за счет средств должника невозможно.

Списание с баланса банка задолженности учитывается по внебалансовому счету № 918 «Задолженность по сумме основного долга, списанная из-за невозможности взыскания» — в сумме основного долга и внебалансовых счетах № 91 703 «Неполученные проценты по межбанковским кредитам, списанным с баланса кредитных организаций» и № 91 704 «Неполученные проценты по кредитам, выданным клиентам (кроме кредитных организаций), списанным с баланса кредитной организации» — в сумме просроченных неполученных процентов по ссуде.

Банк регулярно, не реже одного раза в квартал, направляет клиенту-должнику выписки, подтверждающие наличие просроченной задолженности клиентов банка по основному долгу и начисленным и не полученным в срок процентам, соответствующие остаткам отдельных лицевых счетов в разрезе клиентов по внебалансовым счетам № 91 703, 91 704, 91 801, 91 802 и 91 803. Эти выписки (наряду с документами) являются основанием для взыскания с клиента просроченной задолженности (в течение срока исковой давности — см. ст. 196 ГК РФ).

В том случае, если у клиента появились деньги, то погашение ссудной задолженности по просроченному кредиту происходит следующим образом:

Д расчетный счет К 458.

Одновременно списывается ранее созданный резерв под возможные потери по ссудам.

Д счет по учету резервов К 70 107.

Порядок начисления и взыскания процентов по ссудам банка Предприятия и организации уплачивают банку проценты за пользование кредитом не реже одного раза в квартал.

Уровень процентных ставок фиксируется в кредитном договоре. Предусматриваются основные и штрафные процентные ставки.

Основная процентная ставка зачисляется на счет 70 101, штрафная процентная ставка применяется банком в случае несоблюдения заемщиком условий кредитного договора и учитывается на счете 70 106.

Начисленные проценты отражаются в лицевых счетах клиентов отдельными суммами и проводятся по балансу банка в том же периоде, за который они начислены.

Взыскание процентов осуществляется с расчетных счетов заемщиков Д расчетного счета К 70 101.

При отсутствии средств у клиентов начисленные проценты относят Д 459.

К 61 301.

При поступлении средств от клиентов в оплату просроченных процентов делаются одновременно следующие проводки:

Д расчетный счет К 459.

и Д 61 301.

К 70 101.

Если просроченные проценты ранее были отнесены на внебалансовый счет 91 604, то при погашении их делается обратная проводка Д 99 999.

К 91 604.

Приложение Балансовые счета.