Методика налогового учета материалов

По хозяйственным операциям приобретения материалов на ОАО «Центросвармаш» исчисляют налог на добавленную стоимость одновременно с оприходованием поступивших материалов.

Метод налогового учета, т. е. совокупность приемов, используемых для его проведения, в настоящее время строго не регламентирован. Подразумевается, что он совпадает с методом бухгалтерского учета с той лишь разницей, что счета и двойная запись для него не являются обязательными Кожинов В. Я. Современный бухгалтерский учет: учебник. — М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2008. — 56 с.

В расчетных документах поставщиков по поступившим производственным запасам отдельно выделяется сумма НДС.

В зависимости от направления расхода производственных запасов сумма НДС, учтенная на субсчете 3 счета 19, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет (при использовании материальных ресурсов на производственные нужды) или списанию на счет реализации (при продаже запасов) и соответствующих источников покрытия.

Оценка поступивших материалов.

Стоимость материалов определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с Налоговым Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением. Проценты по кредитам и займам в стоимость материалов не включаются.

Стоимость излишков материалов, выявленных в ходе инвентаризации, или полученных при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода.

В случаях, когда в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материалов, не выделена сумма НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится. Именно поэтому стоимость таких приобретенных материальных ресурсов, включая предполагаемые по ним НДС, приходуется по счету 10 на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства и обращения. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 592 с.

Оценка материалов при их списании.

Налоговый кодекс предлагает четыре варианта оценки материалов при передаче их со склада в производство (на промышленных предприятиях) и товаров при отгрузке покупателям (на торговых предприятиях):

• — метод оценки по стоимости единицы запасов;
• — метод оценки по средней стоимости;
• — метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
• — метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

При выборе метода оценки в налоговой учетной политике рекомендуем учитывать изменения, внесенные в ПБУ 5/01 приказом Минфина России от 26.03.2007 N 26н. С 1 января 2008 года в бухгалтерском учете не используется метод ЛИФО при отпуске материально-производственных запасов в производство. Применение метода ЛИФО в налоговом учете приведет к возникновению временных налоговых разниц, отражаемых в бухучете по нормам ПБУ 18/02. Этого можно избежать, избрав способ оценки сырья и товаров, применяемый в бухгалтерском учете. Заболотный И. П. Порядок списания материально-производственных запасов в производство //Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2008, № 24.

В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы, списываются с кредита субсчета 19−3 в дебет счета 68.

В случае если материальные ресурсы, по которым в установленном порядке произведено возмещение НДС, использованы для непроизводственной сферы, имеющей специальные источники финансирования, делается исправительная бухгалтерская запись: дебет соответствующих источников финансирования, кредит счета 68.

При использовании материальных ресурсов для непроизводственных нужд сумму НДС, приходящую на эти ресурсы, списывают с кредита субсчета 19−3 в дебет источников покрытия непроизводственных затрат (счет 29) или сразу в дебет счета 91.

При продаже материальных ресурсов приходящуюся на проданные материалы долю НДС списывают с кредита субсчета 19−3 в дебет счета 19.

При безвозмездной передаче производственных запасов плательщиком НДС является организация, передающая эти запасы. Начисленная сумма НДС отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 68.

Отражение хозяйственных операций движения материалов в бухгалтерском учете:

Пример: ОАО «Центросвармаш» был приобретен металл на сумму 118 000 руб. от ООО «Сталь-сервис-плюс».

Бухгалтерские проводки, например, при покупке материалов на сумму 118 000 руб., будут выглядеть следующим образом Миславская Н. А. Предпосылки рациональной организации учета материально-производственных запасов // Бухгалтер и закон, 2009, # 9.

Д60 — К51 118 000 — уплачено ОАО «Центросвармашем» за материалы;

Д10 — К60 100 000 — отражена балансовая стоимость поступивших материалов без НДС;

Д19−3 — К60 18 000 — учтена сумма НДС по приобретенным материалам;

Д68−2 — К19−3 18 000 — НДС по поступившим материалам предъявлен к вычету.

При реализации ОАО «Центросвармашем» своей продукции, например была сделана тележка на сумму 590 000 руб., покупатель материалов начисляет НДС следующей проводкой:

Д90 — К68−2 90 000 — начислен НДС от продажи тележки собственного производства.

В начисленную для уплаты в бюджет сумму НДС 90 000 руб. входит и сумма НДС, уплаченная поставщикам материалов — 18 000 руб. Но первая сумма проходит по кредиту субсчета 68−2, а вторая — по дебету. Поэтому в бюджет перечисляется разница между начисленным и зачтенным НДС:

Д68−2 — К51 72 000 — произведена оплата НДС.

Отличием в бухгалтерском и налоговом учете материалов являются несовпадение первоначальной стоимости материалов, способов их списания в производство, а также их оценки (табл.): 2.3.

Таблице 2.3.

Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета:

• — для ведения налогового учета используются общеустановленные регистры бухгалтерского учета;
• — первоначальная стоимость спецоснастки и спецодежды при их приобретении в бухгалтерском и налоговом учете производится по фактической себестоимости;
• — учет реализации спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете совпадают, если продается спецодежда стоимостью ниже 10 000 руб. и со сроком нормативного использования менее года.