Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Это объясняется тем, когда предприятие покупает материальные ценности, готовую продукцию оно выступает покупателем и уплачивает НДС, а когда… Читать ещё >
Синтетический и аналитический учет расчетов по налогам и сборам (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на пассивном счете № 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому для каждого вида налогов и сборов открываются необходимые субсчета.
По кредиту счета 68 отражаются суммы, причитающиеся к уплате по данным налоговых деклараций, в корреспонденции с соответствующими счетами источников начисления налогов.
По дебету 68 счета фиксируются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19. [10,с.98−100].
Синтетический учет налога на добавленную стоимость
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Это объясняется тем, когда предприятие покупает материальные ценности, готовую продукцию оно выступает покупателем и уплачивает НДС, а когда предприятие продает готовую продукцию, оно выступает продавцом и получает НДС от покупателя. В бюджет направляется разница между полученной и уплаченной суммой НДС.
Счет 19 имеет следующие субсчета:
- 19−1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» ;
- 19−2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» ;
- 19−3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально — производственным запасам» .
Счет 19 активный.
По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация — заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
По основным средствам, нематериальным активам и материально — производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:
- — 68 «Расчеты по налогам и сборам» — при производственном использовании;
- — учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) — при использовании на непроизводственные нужды;
- — 91 «Прочие доходы и расходы» — при продаже этого имущества.
Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам — учитывают вместе с затратами по их приобретению.
При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств. [10,с.98−100].
Таблица 1 — Налог на добавленную стоимость
Первичный документ. | Содержание операции. | Корреспондирующие счета. | |
Д. | К. | ||
Счет-фактура. | Начислен НДС в бюджет с выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг: если выручка в целях налогообложения считается «по отгрузке» если выручка в целях налогообложения считается «по оплате» . | 90−3 90−3. | 68−3 76*. |
Договор, бухгалтерская справка расчет. | Начислен НДС в бюджет с поступивших доходов будущих периодов. | 98−1. | 68−3, 76. |
Счет-фактура, отчет комиссионера (агента). | Начислен НДС с комиссионного вознаграждения. | 90−3. | 68−3. |
Договор, счет-фактура справка бухгалтерии. | Начислен НДС с санкций, полученных за ненадлежащее выполнение договоров, предусматривающих переход права собственности на товары (выполненные работы, оказанные услуги). | 76−2. | 68−3. |
Договор, выписка банка с расчетного счета, налоговая декларация по НДС. | Начислен НДС с полученных от покупателей и заказчиков аванса и предварительной оплаты в рублях. | 62−1. | 68−3. |
Договор, выписка банка с транзитного валютного счета. | Начислен НДС с полученных от покупателей и заказчиков аванса и предварительной оплаты в иностранной валюте. | 62−3. | 68−3. |
Счет-фактура, акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС- 1). | Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по принятым на учет основным средствам. | 68−3. | 19−1. |
Счет-фактура, акт приемки-передачи нематериальных активов. | Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по поставленным на учет нематериальным активам. | 68−3. | 19−2. |
Счет-фактура, приходный ордер (форма № М-4). | Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным материально-производственным запасам и товарам. | 68−3. | 19−3. |
Счет-фактура, акт о приемке выполненных работ. | Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по выполненным и оплаченным работам. | 68−3. | 19−3. |
Счет-фактура, акт о приемке оказанных услуг. | Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным услугам. | 68−3. | 19−3. |
Счет-фактура, товарная накладная (форма № ТОРГ-12), перевозочные документы. | Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по оприходованным и оплаченным товарам. | 68−3. | 19−3. |
Грузовая таможенная декларация, акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС- 1). | Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по ввезенным и принятым на учет основным средствам и уплаченному таможенному органу НДС. | 68−3. | 19−1. |
Приходный ордер (форма № М-4), грузовая таможенная декларация. | Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по ввезенным и оприходованным материально-производственным запасам и уплаченному таможенному органу НДС. | 68−3. | 19−3. |
Документы, удостоверяющие уплату таможенным органам НДС (выписка банка и др.), грузовая таможенная декларация. | Приняты к вычету перед бюджетом суммы НДС по ввезенным и оприходованным товарам и уплаченному таможенному органу НДС. | 68−3. | 19−3. |
Выписка банка с расчетного счета. | Перечислена задолженность перед бюджетом по НДС в рублях. | 68−3. | |
Выписка банка с текущего валютного счета. | Перечислена задолженность перед бюджетом по НДС в валюте. | 68−3. | |
Выписка банка со специальных счетов. | Погашена задолженность перед бюджетом со специальных счетов. | 68−3. | |
Выписка банка, платежное поручение. | Возврат излишне перечисленных сумм НДС. | 68−3. |