Учет расчетов по кредитам и займам

Учет расчетов по кредитам и займам организации осуществляют на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02.08.2001 № 60н, в соответствии с которым задолженность по полученным кредитам и займам подразделяется на краткосрочную и долгосрочную.

Для получения кредита организация направляет банку обоснованное ходатайство (заявление) с приложением копий учредительных и других документов (устав, регистрационное удостоверение, бухгалтерские отчеты и т. д.), подтверждающих обеспеченность возврата кредита (технико-экономическое обоснование).

До заключения договора банк тщательно анализирует платежеспособность организации, т. е. ее способность своевременно возвратить кредит и уплатить проценты. Для этого он использует полученные от нее документы и отчеты, а при необходимости осуществляет и предварительные проверки наличия объекта обеспечения на месте. Организация в порядке и сроки, установленные кредитным договором, представляет банку до полного погашения кредита бухгалтерский отчет (баланс) и другие документы, необходимые для текущего (оперативного) контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью организации.

Организация, получившая в банке кредит, должна достоверно отобразить в учете и отчетности сумму возникшего перед банком обязательства по возврату основного долга, а также правильно выбрать источник списания затрат на оплату процентов за пользование кредитом.

Для учета расчетов с банком по полученным кредитам Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций предусмотрены счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», записи по которым производятся на основании выписок банка с соответствующих счетов. Эти счета — пассивные, сальдо их показывает сумму непогашенной задолженности на начало отчетного периода, оборот по дебету — суммы, перечисленные в погашение кредита, оборот по кредиту — суммы, полученные в кредит.

Операции учета расчетов организации с банком по краткосрочным кредитам отображают следующим образом:

получение кредитов и займов на счета денежных средств организации:

дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»;

кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

погашение кредитов и займов, возврат неиспользованного кредита:

дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Проценты по краткосрочному кредиту (займу) начисляют в том отчетном периоде, в котором они должны быть уплачены в соответствии с договором:

дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы»;

кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Проценты учитывают при налогообложении прибыли в пределах ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза (по заемным средствам в рублях), или не более 15% годовых (по заемным средствам в иностранной валюте).

Получение и погашение долгосрочных кредитов отображают с использованием счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» аналогично учету краткосрочных кредитов и займов.

Проценты по кредитам, связанным с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов, ценных бумаг, до момента их принятия к учету относят на увеличение первоначальной стоимости объектов следующей записью:

дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы»;

кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Проценты, полученные на приобретение МПЗ, до их принятия к учету списывают на фактическую себестоимость приобретаемых ценностей:

дебет счета 10 «Материалы»;

кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Проценты, начисленные после принятия внеоборотных и оборотных активов к учету, списывают на операционные расходы, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль, следующей бухгалтерской проводкой:

дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы»;

кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Начисленные суммы процентов учитывают в аналитическом учете отдельно. Аналитический учет банковских кредитов ведут по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельно по кредитам, не погашенным в срок.

В настоящее время кредиты можно получать и от других организаций и лиц. Но чтобы подчеркнуть, что эти заемные средства получены не в банках, их принято называть «займы». Заем — это договор, по которому одна из сторон (заимодавец) предлагает другой стороне (заемщику) в пользование деньги или вещи, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей того же качества. Займы можно получить на срок до одного года — краткосрочные и на срок свыше одного года — долгосрочные. Для учета этих заемных средств используют два счета: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по краткосрочным займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по долгосрочным займам».

На указанных счетах отображаются задолженности по полученным займам, векселям выданным и суммы средств от выпуска и реализации краткосрочных и долгосрочных ценных бумаг (акций, облигаций).

Краткосрочные займы чаще всего выступают в виде коммерческого кредита (под векселя) и партнерского (под долговые обязательства).

Получение коммерческого кредита оформляют в учете следующей записью:

дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

При получении партнерского кредита на счетах бухгалтерского учета отображается только движение задолженности:

дебет счета 51 «Расчетные счета»;

кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Привлечение денежных средств путем реализации ценных бумаг (долгосрочных и краткосрочных) учитывают следующими бухгалтерскими записями:

дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

кредит счетов 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (на сумму поступления денежных средств).

При возврате займов составляют следующую корреспонденцию счетов:

дебет счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Проценты по займам могут учитываться разными способами.

1. Суммы процентов по займам включены в номинальную стоимость ценных бумаг или сумму задолженности по векселям. В этом случае на сумму процентов и разницу между ценой реализации и номинальной стоимостью ценных бумаг оформляют бухгалтерскую запись:

дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

2. Проценты по займам выплачиваются заимодавцу при возврате долга ежемесячно. Причитающиеся суммы равными долями списывают: