Особенности учета в строительном бизнесе

В настоящее время в Казахстане формируется четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности, представленная на рисунке 4[11].

Рисунок 4. Регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности

Примечание — составлено на основе источника [11].

Закон Республики Казахстан № 234-III"О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» содержит следующие главы [11]:

Глава 1. Общие положения.

Глава 2. Система бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Глава 3. Финансовая отчетность.

Глава 4. Регулирование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Глава 5. Заключительные положения.

Стандарты бухгалтерского учета — это второй уровень регулирования учетной системы, они являются нормативно-правовыми документами, обязательными для исполнения всеми субъектами, представляющими финансовую отчетность. Иначе говоря, на основе стандартов устанавливаются базовые правила ведения бухгалтерского учета по отдельным разделам учета, а также по отраслевым или иным отличительным особенностям хозяйствующих субъектов.

В основе международных стандартов лежат правила альтернативных решений одних и тех же вопросов бухгалтерского учета и отчетности, а также предусматривается несколько равных возможностей, но дающих различные результаты вариантов, что делает их более гибкими. При этом их применение не носит регламентированного характера. Разработкой стандартов занимается Комитет по международным стандартам. Комитет предпринимает различные попытки по устранению возникающих несоответствий для более целостной взаимосвязи международного учета. С этой целью осуществляются критическая оценка и обзоры практики учета и отчетности в разных странах [5].

В наиболее общем виде международные стандарты бухгалтерского учета представляют собой перечень норм учета, разработанных для гармонизации учетных систем разных стран. Основная цель разработки таких стандартов — удовлетворение потребностей большинства пользователей, принимающих экономические решения. Судя по публикациям ученых в этой области, стандартизация учета связана с определенными трудностями, существенными из которых являются [5]:

отсутствие у Комитета юридически директивных полномочий;

недостаточность финансовых средств для внедрения рекомендуемых стандартов в отдельных странах;

консерватизм местного законодательства;

языковые проблемы;

сложности в подготовке и переподготовке специалистов.

К числу существующих причин, по которым международная практика стандартизации учета должна стать основной реформирования казахстанского учета, относится то, что именно международные стандарты отражают особенности рыночной экономики, открыты для последующих изменений и требуют меньших затрат на разработку и внедрение.

Характеризуя проблему стандартизации учетной системы Казахстана, хотелось бы отметить необходимость умеренного использования международных стандартов в национальном регулировании. Ни одна экономически развитая страна эти стандарты не применяет, а пользуется своими, национальными, максимально приближенными к международным. Менее развитые страны мира используют их в качестве национальных; или как основу для разработки своих стандартов. В большинстве стран стандарты разрабатываются по принципу adhos, т. е. по мере возникновения потребности в них. Однако в современном виде национальные стандарты учета западных стран, отвечающие международным стандартам, приведены в соответствии с общими концептуальными основами и принципами. В полной мере международными стандартами руководствуются только транспортные корпорации, для которых применение национальных методов учета каждой страны затрудняет их деятельность. В Казахстане были разработаны национальные стандарты финансовой отчетности на основе международных стандартов финансовой отчетности и используются с 2008 года.

Слово стандарты с английского языка переводится как норма, образец. В бухгалтерском учете понятие стандарты (по звучанию и по смысловому значению) можно рассмотреть с двух точек зрения. Во-первых, это сформулированные принципы и правила, регулирующие ту или иную деятельность, во-вторых, нормативные документы, закрепляющие различные принципы и правила. При этом комплекс документально оформленных правил ведения учета (норм, образцов) должен соответствовать определенной терминологии, способам, методам, сущности хозяйственных операций при отражении того или иного факта.

Отсюда под термином стандартизация учета понимается применение совокупности законодательно установленных процедур в целях упорядочения деятельности субъектов для правильного ведения учета.

Общеизвестно, что стандарты подразделяются на такие виды, как национальные, международные, локальные и корпоративные (рисунок 5)[12].

Рисунок 5. Стандарты бухгалтерского учета

Примечание — составлено на основе источника [12].

Международные стандарты — это правило, рекомендованные к применению странами, входящими в состав Комитета по международным стандартам финансовой отчетности, что позволяет в большинстве случаев сохранять национальные особенности учета при применении МСФО. Как уже отмечалось, на развитие международных стандартов оказывают влияние периоды принятия, сложившиеся традиции стандартизации учета, действующая практика ведения учета того или иного объекта и другие обстоятельства[12].

Представленный в приложении перечень МСФО показывает, что это — постоянно обновляемая система, которая модернизируется как редакционно, так и периодически меняет названия. В основе этих преобразований лежит унификация принципов бухгалтерского учета, используемых компаниями во всем мире для составления финансовой отчетности [13].

Периодический пересмотр стандартов, который связан с давностью их применения и необходимостью изменений на основе развития теории и практики учета, также оказывает свою роль на процесс стандартизации учета.

Национальные стандарты — нормативы (положения) по бухгалтерскому учету, издаваемые для пользования отдельной страной, которые дополняются методическими рекомендациями (инструкциями по их применению). К примеру, в Казахстане изданы свои национальные стандарты бухгалтерского учета, в США, Канаде, Австрии и др. — национальные стандарты — это система GAAP (общепринятые принципы бухгалтерского учета).

Появление международных бухгалтерских стандартов связано, прежде всего, с такими объективными предпосылками, как [12]:

• 1) интеграция, взаимозависимость, взаимообусловленность мировой экономики и повсеместная необходимость в финансовом и инвестиционном рынках;
• 2) расширение деятельности транснациональных корпораций, интегрированных совместных предприятий, корпораций и взаимное проникновение капиталов различных стран;
• 3) развитие мировых производительных сил до всеобъемлющего, глобального и интернационального уровня;
• 4) свободная конвертация валют ведущих стран, а также введение единой европейской валюты;
• 5) необходимость единых подходов, таких, как унификация и стандартизации в реализации межнациональных программ в социальной, экономической, финансовой сферах и управлении экономическими процессами;
• 6) невозможность оставаться в рамках национальных принципов и правил;
• 7) желание иметь сопоставимую, понятную информацию для принятия правильных решений, не затрачивая значительные средства для приведения отчетности в соответствие с международными правилами или национальными нормами страны-партнера.

Отличительной особенностью МСФО является многовариантность подхода к решению учетных проблем. Примером может служить возможность использования альтернативных методов начисления амортизации (износа) основных средств, учета запасов, инвестиций и др. в силу многих причин МСФО находятся под влиянием практики ведения учета в разных странах, а в особенности в США [12,13].

В контексте со сказанным следует особо отметить, что международные стандарты, регламентируя практически все аспекты деятельности предприятий, не могут охватить достаточно обширные области его функционирования, поскольку представлены лишь в общем виде. Поэтому, изучая МСФО, нужно не забывать, что их применение позволяет предприятию выбрать наиболее используемые общепринятые варианты [14].

В зависимости от сущности, содержания и других критериев МСФО можно классифицировать, т. е. группировать по различным направлениям. От латинского слова «классификация» означает систему соподчиненных понятий (классов, объектов, явлений) в какой-либо отрасли знания. Иначе говоря, классификация подразумевает распределение тех или иных объектов по их классам (разделам) в зависимости от их общих признаков, фиксирующих закономерные связи между ними в единой системе.

В различных источниках информации, посвященных проблемам МСФО, термин классификация трактуется по-разному. Это, по-видимому, связано с тем, что стандарты разрабатывались в разные годы и с различными функциональными целями.

Обобщая можно сказать, что все разновидности классификаций МСФО нацелены на выделение однотипности структуры и признаков стандартов, внесение ясного понимания в видение учета по международным правилам.

Другими словами, классификация МСФО — это возможная группировка стандартов по каким-либо сходным критериям применительно к тем или иным условиям. К примеру, стандарты можно классифицировать, как [14]:

оценочные, которые раскрывают информацию о методах оценки активов и обязательств, а также затрат и доходов. Эти стандарты обычно предполагают альтернативные (один из двух или нескольких методов) оценки и признания;

общеметодологические — представляющие общую, основополагающую информацию о методологии построения того или иного объекта учета;

пояснительные, описывающие содержание информации, которая присутствует в пояснительной записке к финансовым отчетам;

отраслевые, специализированные стандарты, информируют о специфике ведения учета в отдельных отраслях;

специфицированные — информирующие о правилах ведения по отдельным видам имущества, содержании персонала и т. д.

Расширяя приведенную условную характеристику всей совокупности международных стандартов, целесообразно также группировать их по назначению и экономическому содержанию. В частности, классификация стандартов по назначению предполагает деление стандартов по определенным сопутствующим признакам. При этом, как видно из схемы выделяются такие блоки (приложение 3) [14]:

общеметодологические стандарты, в основе которых лежит формирование международных принципов бухгалтерского учета;

стандарты, регламентирующие состав и содержание финансовой отчетности;

стандарты, определяющие правила учета отдельных объектов. Данная группа ввиду многочисленности учитываемых объектов может быть подразделена на дополнительные подгруппы.

Наряду с приведенной классификацией стандартов по назначению их можно классифицировать по экономическому содержанию, в основе которых лежит группировка, подразумевающая решение учетных проблем, возникающих в ходе экономических отношений. В основе этой классификации лежит нижеследующие деление отношений между:

государством и предприятием, предполагающее взаимодействие определенных интересов при формировании общенационального бюджета;

товаропроизводителями и потребителями, строящееся на сочетании и противодействии интересов «продавца» и «покупателя», регулируемых спросом и предложением товаров;

предприятиями по горизонтали, т. е. между предприятиями-партнерами, в основе которых лежит экономический интерес осуществить выгодную сделку;

структурными звеньями компании (сегментами), нацеленные на собственное развитие в отдельности и развитие компании в целом;

участниками-вкладчиками в объединенный капитал акционерного общества, основанный на интересе в получении выгод пропорционально вложенному капиталу;

работодателем и работником, базирующее на сочетании взаимовыгодных и взаимосвязанных интересов;

странами, связанными высоким уровнем интеграции и взаимозависимости не только отдельных фирм, но и в целом государств и континентов.

Наряду с перечисленными группами экономических отношений, можно выделить и другие подгруппы, которые возникают в процессе производственно-хозяйственной деятельности субъектов. Вместе с тем практика применения стандартов показывает, что различные противодействующие стороны ввиду преобладания личных интересов по-разному воспринимают те или иные отражение при применении методов учета, описанных в стандартах.

Следовательно, деление стандартов на различные виды должно быть нацелено на то, чтобы дать более четкое представление взаимосвязанных экономических интересов как на международном уровне, так и уровне его применения внутри государства. При этом сущность и содержание стандартов обязаны описывать разные аспекты правильного ведения учета в международных контексте.

Сегодня, в условиях рынка и его развития, государство уже не правомочно предлагать свою учетную политику предприятиям и требовать от них их безусловного выполнения.

Базой для формирования учетной политики являются стандарты бухгалтерского учета, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности.

Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, его обосновании исходя из условий деятельности предприятия и принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.

Учетная политика — это совокупность способов, принимаемых предприятием для ведения бухгалтерского учета и раскрытия финансовой отчетности[15].

Учетная политика формируется на длительный срок не ограниченный одним отчетным периодом; она служит основой ценовой, инвестиционной, снабженческо-бытовой политики предприятия, а также основой для расчетов, и уплаты предприятием всех видов налогов.

В процессе деятельности предприятие может вносить в учетную политику обоснованные изменения, оформленные отдельными соответствующими внутренними документами (приказы, распоряжения и т. п.), которые возможны в случае[15]:

изменений в законодательстве РК;

изменений в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РК;

реорганизации юридического лица (слияния, разделения, присоединения);

необходимости применения какого-либо другого способа отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств, результатов деятельности.

Все изменения произошедшие в учетной политике в течение отчетного периода отражаются в пояснительной записке к финансовой отчетности.

В учетной политике приводится общая характеристика предприятия:

дата организации;

дата утверждения устава предприятия и дата его регистрации в юридических органах Республики;

цель и задачи деятельности предприятия и т. д.