Практическая часть. 
Учётная политика предприятия для целей налогообложения

Задача 1.

В январе организация получила кредит банка на сумму 100 000 руб. сроком на 60 дней под 20% годовых. Других кредитов на сопоставимых условиях в I кв. организация не получала. Ставка рефинансирования составляла 8,5%. В I кв. расходы, связанные с официальным приемом представителей другой организации, участвующей в переговорах с целью установления сотрудничества, составили 9000 руб. Величина расходов на оплату труда в первом квартале — 120 000 руб.

Задание: рассчитать суммы процентов по кредиту и представительских расходов для отражения в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли. Определить величину постоянной разницы и постоянного налогового обязательства.

Решение:

Бухгалтерский учет.

• ?% по кредиту =? кредита * ставка кредита
• ?% по кредиту фактически уплаченного за 60 дней = (100 000*20%*60) / 365 = 3288 руб.

Налоговый учет.

1. Расходы по процентам за кредит.

Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств перед Российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженных в условных денежных единицах по установленному соглашением курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, — при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15%, по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Следует, что процентная ставка кредита принимается равной ставке рефинансирования увеличенной в 1,1 раза, так как других кредитов на сопоставимых условиях в 1 квартале организация не получала.

• ?% по кредиту в пределах лимита за 60 дней = (100 000*8,5%*1,1*60)/365 = 1537 руб.
• 2. Представительские расходы:

Согласно п. 2 ст. 264 НК РФ представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Представительские расходы в пределах лимита =0,04*120 000=4800 руб.

Занесем результаты расчетов таблицу 2.

Таблица 2.

Величина постоянного налогового обязательства (ПБУ 18/02) = 5951*20% = 1190,2 руб.

Задание 2.

Организация приобрела объект основных средств первоначальной стоимостью 60 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. В целях бухгалтерского и налогового учета начисление амортизации производится линейным способом, но в налоговом учете к основной норме амортизации применяется специальный коэффициент 1,2, так как основное средство эксплуатируется в условиях повышенной сменности.

Задание: определить сумму и тип (вычитаемая или налогооблагаемая) временной разницы, возникающей в результате использования различных методов начисления амортизации в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли.

Результаты расчетов представить в таблице 3.

Указание: для решения задачи руководствоваться ст. 259 главы 25 НК РФ; ПБУ 18/02.

Решение:

Согласно ст. 259.1 НК РФ норма амортизации по каждому амортизируемому имуществу определяется по формуле:

К = 1/№* 100%, где №- срок полезного использования.

К = 1/5 * 100% = 20%.

Амортизация_год = 60 000 * 20% = 12 000 руб. (для БУ) Амортизация_год = 60 000 * 20% * 1,2 = 14 400 руб. (для НУ) Суммы временной разницы = Сумма амортизация в БУ — Сумма амортизации в НУ.

Таблица 3.

Задание 3

В отчетном периоде получена бухгалтерская прибыль в размере 120 290 руб. Ставка налога на прибыль предприятий 20%. Сверхнормативные расходы составили 2100 руб., в результате чего возникла постоянная разница между данными бухгалтерского и налогового учета. В бухгалтерском учете начислена амортизация на сумму 1500 руб. больше, чем в налоговом учете (временная разница). В бухгалтерском учете начислен доход на сумму 1800 руб., однако в налоговом учете этот доход не отражен, так как организация признает доходы и расходы кассовым методом, а доход не был фактически получен (временная разница).

Задание: рассчитать и отразить на счетах бухгалтерского учета условный расход по налогу на прибыль, постоянное налоговое обязательство, отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство. Определить сумму налога на прибыль к уплате в бюджет.

Указание: для решения задачи руководствоваться ст. 259 главы 25 НК РФ; ПБУ 18/02.

Решение:

Фактически даны следующие расходы:

• — 2100 руб. постоянная разница
• — 1500 руб. вычитаемая временная разница
• — 1800 руб. налогооблагаемая временная разница

Согласно п. 20 ПБУ 18/02 условный расход (условный доход) по налогу на прибыль — это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отражаемая в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка).

Таким образом, условный расход = 120 290 руб * 20% = 24 058 руб. — отражается по ДТ 99−3 «Условный доход (расход) по налогу на прибыль», КР 68−2 «расчёты по налогу на прибыль» с содержанием операции «Начислен условный расход по налогу на прибыль» .

Постоянное налоговое обязательство = 2100*20% = 420 руб.

Отложенный налоговый актив = 1500*20% = 300 руб.

Отложенное налоговое обязательство = 1800*24% = 360 руб.

Текущий налог на прибыль = Условные расходы по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив — Отложенное налоговое обязательство.

Текущий налог на прибыль = 24 058+420+300−360 = 24 418 руб.

Занесем результаты расчетов в таблицу 4.

Таблица 4.

Задача 4.

6 мая организация отгрузила покупателю товар стоимостью 60 000 руб., в том числе НДС. 17 апреля покупатель оплатил 30 000 руб. в счет предстоящей поставки товара, а 10 июня — оплатил оставшуюся сумму.

Задание: отразить бухгалтерскими записями операции, связанные с реализацией товара, начислением и уплатой НДС по ставке 18%. Рассмотреть два варианта момента определения налоговой базы — по отгрузке и по оплате.

Решение:

Выделим НДС, используя расчётную ставку, т.к. НДС уже включён в стоимость товара.

НДС (6 мая) = 60 000*18%/118% = 9153 руб.

НДС (17 апреля) = 30 000*18%/118% = 4576 руб.

НДС (10 июня) = 30 000*18%/118% = 4576 руб.

По отгрузке Таблица 5.

По оплате Таблица 6.

Задание 5.

• 12 января работник предприятия написал заявление с просьбой об оплате его обучения на курсах (обучение проводится по инициативе работника) в сумме 10 000 руб. По приказу директора 13 января организация оплатила за счет собственных средств 40% стоимости обучения.
• 31 января работнику начислена заработная плата за январь в размере 5000 руб.
• 5 февраля в банке получены деньги на выдачу заработной платы, и зарплата выплачена работнику через кассу.

Задание: отразить в учете описанные операции и операции по начислению и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц.

Указание: для решения задачи руководствоваться ст. 209, 210, 218, 223 — 225 главы 23 НК РФ.

Решение:

Предприятие оплатило обучение в размере 40% от 10 000 руб., что равно 4000 руб., поэтому это считается доходом и облагается НДФЛ.

НДФЛ = (5000 руб. + 4000 руб. — 400 руб.) * 13%= 1118 руб., где 400 руб. — стандартный налоговый вычет за самого себя.

Дт 73 Кт 51 — организация оплатила обучение работника — 4000 руб.

Дт 20 Кт 70 — начислена заработная плата работнику за январь — 5000 р.

Дт 51 Кт 50 — в банке получены деньги на выдачу заработной платы.

Дт 70 Кт 68 — удержан НДФЛ из всех доходов физ. лица — 1118 руб.

Дт 70 Кт 50- зарплата выплачена работнику через кассу.

Задание 6.

Организация арендовала у физического лица автомобиль для общехозяйственных нужд. Ежемесячная арендная плата составляет 2000 руб. Кроме того, согласно договору, арендодатель будет управлять этим автомобилем, за что ему платят 3000 руб. в месяц. Арендодатель не написал заявление о предоставлении ему стандартных налоговых вычетов.

Задание: отразить в учете операции по начислению и выплате дохода физическому лицу, по начислению налога на доходы физических лиц, страховых взносов в ФСС, в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование и в ФФОМС.

Указание: для решения задачи руководствоваться ст. 7−12, 15, Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (ред. от 258.12.2012) «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Решение Согласно гл. 25 НК РФ вышеприведённые расходы включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Поэтому начисление дохода физическому лицу отражается, как Дт 20 «Основное производство», Кт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» — 3000 руб.

НДФЛ = 5000 руб. * 0,13 = 650 руб. — данная операция отражается как Дт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», Кт 68 «Расчёты с платежами в бюджет» .

Выплата заработной платы физическому лицу отражается как Дт 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», Кт 50 «Касса» — 4350 руб.

Страховые взносы во внебюджетные фонды (ПФР, ФФОМС, ФСС) = 5000 руб. * 30% = 1500 руб. — начисление отражается как Дт 20 «Основное производство», Кт 69 «Расчёты с внебюджетными фондами».

Задание 7.

В таблице 7 представлены сведения о стоимости имущества предприятия на первое число каждого месяца за первый квартал анализируемого периода.

Таблица 7.

Задание: рассчитать величину авансового платежа по налогу на имущество за I квартал отчетного года, если ставка налога — 2,2%.

Указание: для решения задачи руководствоваться ст. 374−376, 379−383 главы 30 НК РФ.

Решение:

Для исчисления налога на имущество необходимо рассчитать среднегодовую стоимость (далее — СС) имущества, которая определяется как суммы остаточной стоимости амортизируемого имущества на каждый месяц.

СС=(713 540+154000+178 650+48770)+(700 690+147520+240 050+53240)+(686 940+214600+178 340+42550)+(650 100+150900+180 700+40100)/4= 4 380 690 руб.

Налог на имущество = СС * 2,2% (ст. 382 НК РФ);

Налог на имущество = ј * 4 380 690 руб. * 2,2% = 24 094 руб.

Итак, начислен налог на имущество — Дт 91−2 «Прочие расходы» Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» .