Индуктивный подход к оценке существенности отчетности

В основу индуктивного подхода положено определение существенности отдельных статей отчетности, а затем и общей существенности в целом. Этот подход предполагает выделение и оценку наиболее значимых статей баланса, для каждой из которых устанавливается свой уровень существенности, согласно профессиональному суждению аудитора. Установление уровня существенности дифференцированно для каждой статьи, позволяет учесть значение этого показателя в системе, динамику его изменения, т. е., оценку средневзвешенного влияния на показатели отчетности. При этом для показателя со значимым удельным весом и высокой динамикой изменения значения уровня существенности должно устанавливаться выше, чем для показателей с незначительным удельным весом и динамикой. Очевидно, что чем сложнее и разнообразнее факты хозяйственной жизни предприятия и чем более изменчивы результаты его финансово-хозяйственной деятельности, тем больше показателей бухгалтерской отчетности необходимо проанализировать при выборе базовых показателей для оценки существенности.

Расчет уровня существенности при помощи индуктивного подхода осуществляется в несколько этапов. Сначала аудитор проводит оценку статей баланса, учитывая при этом как качественные, так и количественные характеристики. Затем выявляет наиболее значимые показатели баланса и согласно своему профессиональному суждению устанавливает уровень существенности по каждой из статей.

Практикующие аудиторы определяют планируемую границу существенности ошибки отчетности, как суммарное значение границ существенности, установленных к значимым статьям бухгалтерского баланса. При определении последних учитываются следующие факторы:

• — общее значение аудиторского риска (чем выше риск, тем строже устанавливаются границы существенности, следовательно, возрастает объем выборки и снижаются риски ошибки при проведении аудита);
• — абсолютное значение статьи (при увеличении доли статьи в валюте баланса, стандартная граница существенности 5% снижается);
• — требуемая глубина проверки статьи (по счетам, требующим более детальной проверки — стандартная граница существенности снижается);
• — планируемые трудозатраты времени на проверку статьи (чем ниже планируемая граница существенности, тем больше объем проверки);
• — направленность отчетности: отчетность для внешних пользователей требует более строгих критериев, чем внутренняя, также отчетность для более широкого круга пользователей требует более строгих критериев, чем для узкого круга (специальная отчетность);
• — неопределенность: проблемы, связанные с неопределенностью будущих событий, обычно приводят к использованию более строгих критериев материальности;
• — другие факторы.

Некоторые из указанных факторов действуют в противоположном направлении (например, уровень аудиторского риска и объем трудозатрат), поэтому при определении планируемых границ ошибки статьи используется в основном опыт и интуиция аудитора. Кроме того, при установлении уровня существенности аудитор может опираться на взаимосвязь существенности с риском системы учета. Следует отметить, что сам факт проверки системы учета позволяет установить наличие вероятных ошибок и отклонений в бухгалтерской отчетности, так как оценка состояния контрольной среды и регулярности аудиторских процедур на предприятии служит аудитору основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур.

Взаимосвязь риска системы учета и качественного показателя существенности представлена в таблице 4.

Таблица 4. — Взаимосвязь риска системы учета и качественного показателя существенности:

Суммарная граница существенности ошибки отчетности, рассчитанная таким способом, как правило, не должна превышать 5−10% от валюты бухгалтерского баланса.

К недостаткам индуктивного метода можно отнести возможность возникновения ситуации, когда сумма оценок существенности по отдельным счетам превысит допустимую величину существенности для отчетности в целом. Таким образом, рассчитать предварительные границы существенности ошибок можно и к статьям отчета о прибылях и убытках. Однако большинство аудиторов считает, что при проверке статей баланса обнаруживается большинство ошибок отчета о прибылях и убытках (через счет «Нераспределенная прибыль»), поэтому критерии существенности применяются именно к балансу. На практике можно определить границы существенности к обеим формам отчетности.

Рассмотрим применение дедуктивного и индуктивного методов на практике на примере отчетности ОАО «Ростелеком».