Методическое обеспечение управления издержками производства услуг почтовой связи на основе раздельного учета

Актуальность темы

исследования. В условиях жесткой конкурентной борьбы за потребителя услуг связи, совершенствования организационных структур организаций связи на основе объединения и диверсификации деятельности, государственного регулирования тарифов на некоторые услуги связи повышается роль управления издержками производства, от методологии формирования, распределения и использования которых зависит эффективность и конкурентоспособность операторов связи. Кроме того, реализация рыночной концепции управления спросом и предложением услуг связи невозможна в полной мере без знания стоимости производства каждой услуги, то есть раздельного учета затрат по видам услуг связи.

Эффективность управления издержками производства состоит в оптимизации структуры всех затрат, используемых для производства услуг, в адекватном отражении производственных ресурсов в себестоимости и тарифах на услуги. Котловой способ учета затрат по всем оказываемым услугам не дает возможности дифференцированно управлять издержками по конкретным услугам, анализировать и прогнозировать себестоимость отдельных услуг, устанавливать конкурентные тарифы. Искажение реальных затрат и тарифов на услуги связи нарушает пропорции экономического взаимодействия ресурсов и результатов, снижает конкурентную активность на рынке услуг связи по продуктовым сегментам, обостряет социально-экономические вопросы оказания регулируемых услуг связи по тарифам, не отражающим экономически обоснованные затраты. Все эти обстоятельства обусловливают актуальность совершенствования системы управления издержками производства, особенно ее методического обеспечения.

Важнейшим инструментом повышения эффективности управления издержками производства является раздельный учет затрат по продуктам (услугам). Установление причинной обусловленности затрат по каждой услуге дает возможность распределения текущих эксплуатационных расходов, калькуляции себестоимости и оценки экономически обоснованных затрат по видам услуг и деятельности. В свою очередь, оценка себестоимости отдельных услуг связи служит объективной базой для установления тарифов, управления издержками производства на основании анализа, планирования, нормирования затрат по услугам, а также разработки управляющих воздействий по задействованию и интенсивности использования ресурсов и экономии затрат в разрезе услуг.

Теория и практика учета затрат по продуктам создала целую систему методов и принципов разделения затрат на основе бухгалтерского и бухгалтерского управленческого учета. Однако специфика услуг связи, особенности сетевого производства и технологий оказания услуг в пределах страны и отдельных территорий, широкая номенклатура услуг не позволяют использовать прямо разработанный методический аппарат раздельного учета и обусловливают необходимость обоснования его принципов для отрасли связи. Настоящая диссертация и посвящена методическому обеспечению управления издержками производства почтовой связи на основе раздельного учета по услугам.

Таким образом, актуальность проблемы, решению которой посвящена настоящая диссертация, обусловлена следующим: радикальными изменениями внешних и внутренних условий функционирования организаций связи, требующих реализации рыночной концепции управления спросом и предложением на основе стоимости производства конкретного продукта (услуги) — необходимостью совершенствования механизма управления издержками производства по продуктовому принципу (по услугам) с целью оптимизации использования производственных ресурсов и регулирования себестоимости конкретных услуг связи, определения объективной базы ценообразования в связи и экономически обоснованных затрат на производство регулируемых услуг связи.

В последнее время в отечественной и зарубежной литературе все больше внимания уделяется изучению вопросов, связанных с формированием и управлением издержек производства, в том числе — с помощью методов управленческого и раздельного учета. Однако теоретические и методические вопросы управления издержками производства весьма далеки от практической реализации, особенно в отраслях инфраструктуры, вследствие специфики и многономенклатурности производства. Поэтому совершенствование механизма управления издержками производства услуг почтовой связи требует теоретико-прикладной проработки и методологического обоснования.

Цель и задачи исследования

Основной целью диссертационной работы является разработка методического обеспечения управления издержками производства услуг почтовой связи на основе формирования комплексной системы раздельного учета доходов и затрат по услугам.

Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи:

• выявление сущности и значения управления издержками производства услуг связи и выявление роли управленческого учета в системе управления производством;

• анализ мировой практики и формирование методологических принципов организации раздельного учета затрат по видам услуг и деятельности организаций почтовой связи;

• осуществление дифференциации доходов и расходов почтовой связи по видам услуг и деятельности в целях раздельного учета;

• обоснование методологии раздельного учета и базы распределения затрат по видам услуг и деятельности организаций почтовой связи, разработка методических положений комплексной системы раздельного учета затрат на производство услуг связи;

• разработка методики расчетов экономически обоснованных затрат на основе функционально-структурного метода раздельного учета;

• разработка методических положений по управлению издержками производства на основе инструментария раздельного учета по видам услуг и деятельности.

Объектом исследования в диссертации является система управления издержками производства, а предметом — методический аппарат раздельного учета затрат по продуктам (услугам) как основы управления издержками производства услуг почтовой связи.

Теоретической и методологической основой диссертации являются научные положения теории управления, бухгалтерского и бухгалтерского управленческого учета, экономического анализа и экономико-математического моделирования, экономики и статистики связи, Федеральный закон «О связи», а также труды ученых-экономистов по вопросам управления издержками производства, раздельного учета и ценообразования, зарубежная практика распределения затрат по услугам почтовой связи. Для решения поставленных в диссертации задач использованы методы экспертных оценок, выборки, классификаций, индексного анализа, экономического и экономико-математического моделирования.

Информационной базой исследования являются материалы экспертных оценок и единовременных выборочных обследований, данные статистической отчетности о работе организаций почтовой связи, результаты научно-исследовательских работ, выполненных в лабораториях НИЧ МТУСИ и других организациях, нормативные, справочные и инструктивные материалы, а также экономическая и специальная литература по теме диссертации.

Научная новизна работы состоит в разработке методического обеспечения управления издержками производства услуг почтовой связи на основе обоснования функционально-структурного метода раздельного учета затрат по видам и разновидностям услуг, применения его для определения экономически обоснованных затрат и установления тарифов и разработки мероприятий по повышению эффективности производственной деятельности почтовой связи.

Основные результаты, отличающиеся научной новизной, состоят в следующем: в обосновании необходимости совершенствования методического обеспечения управления издержками производства услуг почтовой связи на основе раздельного учетав совершенствовании методов и процедур раздельного учета затрат по услугам с учетом номенклатурной и технологической специфики почтовой связив разработке комплексной системы раздельного учета затрат на производство услуг, оценки экономически обоснованных затрат на производство видов и разновидностей услуг почтовой связи на основе функционально-структурного метода распределения затратв углублении методологии анализа и управления издержками производства посредством формирования инструментария раздельного учета затрат по услугам.

Основные положения, выносимые на защиту, могут быть сформулированы следующим образом: методологически обоснованный функционально-структурный метод раздельного учета затрат по видам и разновидностям услуг, состоящий в комбинации функционального метода раздельного учета затрат по укрупненной номенклатуре услуг и расчетного способа распределения затрат по разновидностям услуг посредством структурно-нормативной базы распределенияразработанные методические положения комплексной системы раздельного учета затрат на производство услуг почтовой связи на основе функционально-структурного метода, включающей процедуры разделения расходов по обычным видам деятельности по производственным процессам, функциям и услугам, организацию бухгалтерского учета и учета затрат на местах их формированияразработанная методика определения экономически обоснованных затрат на производство услуг почтовой связи, обеспечивающих условия расширенного воспроизводства и развитие федеральной почтовой связи на основе раздельного учета и оценки современного функционального эквивалента стоимости оборудованияразработанные положения по управлению издержками производства на основе инструментария раздельного учета, способствующие оптимизации структуры затрат по продуктовому принципу (по услугам).

Практическая значимость проведенных в диссертации исследований заключается в возможности использования научно обоснованного методического обеспечения управления издержками производства на основе функционально-структурного метода раздельного учета в менеджменте организаций почтовой связи, а именно: управлении затратами, себестоимостью услуг, пассивами, по функциям и процессам, в тарифной, маркетинговой и инвестиционной политике, что способствует повышению эффективности их деятельности.

Реализация результатов. Методические положения по управлению издержками производства и методика оценки экономически обоснованных затрат на основе инструментария раздельного учета затрат по видам услуг почтовой связи имеет научно-практическое значение для ФГУП «Почта России», других организаций почтовой связи, органов государственного регулирования деятельности организаций связи и тарифов на услуги связи в ходе реализации «Концепции развития рынка услуг почтовой связи до 2010 г.» и «Порядка ведения операторами связи раздельного учета доходов и расходов по осуществляемым видам деятельности, оказываемым услугам связи и используемым для оказания услуг частям сети электросвязи», а также в учебном процессе по дисциплинам «Экономика связи», «Ценообразование в связи».

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации обсуждались на научных конференциях: Международной научно-технической конференции студентов, аспирантов и молодых специалистов стран СНГ (2002г.), Международной академии информатизации (2000г.), профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов МТУСИ (2000 — 2005 г. г.), представлены в виде опубликованных статей в научных журналах, сборниках трудов МТУСИ, депонированных статей (2001;2005 г. г.).

Публикации. Основные результаты диссертационной работы опубликованы в 9 печатных работах, из них — в 4 статьях.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и трех приложений. Основная часть работы содержит 142 страницы машинописного текста, 5 таблиц, 26 рисунков.

Список литературы

включает 149 наименований. В приложениях содержится 19 таблиц и 9 рисунков.

Выводы по 3 главе.

1. Выявленные особенности сетевого территориального распределенного производства широкой номенклатуры услуг почтовой связи в условиях значительной дифференциации элементов затрат и низкой доли прямых затрат обусловили построение системы раздельного учета комбинированным способом на основе функционально-структурного метода. Предлагаемая комплексная система раздельного учета представляет собой процедуру разделения расходов по видам и разновидностям услуг почтовой связи путем сочетания возможностей прямого отнесения затрат и косвенных расчетов по укрупненной номенклатуре услуг в соответствии с основными функциями и производственными процессами в рамках действующей системы бухгалтерского и статистического учета, и расчетных операций по распределению разделенных затрат на виды и разновидности услуг по установленной нормативной структуре расходов.

2. Для распределения затрат на групповые объекты калькулирования используется функциональный метод учета, предусматривающий дифференцированный учет затрат по основным производственным процессам (функциям) в разрезе укрупненных групп услуг. Для распределения затрат на производство каждого вида или разновидности услуг применяется расчетный структурно-нормативный метод, предусматривающий отнесение статей затрат по видам и разновидностям услуг на основе ранее установленной структуры, которая применяется в отчетном периоде в качестве норматива.

При введении раздельного учета затрат по видам и разновидностям услуг внесены предложения по совершенствованию информационной базы управленческого учета. Разработанные методические положения комплексной системы раздельного учета позволили разделить текущие затраты по видам и разновидностям услуг почтовой связи (на примере филиала ФГУП «Почта России»).

3. Выявление факторов объективного и субъективного характера, влияющих на уровень себестоимости услуг почтовой связи, показало, что рост издержек почтового производства в условиях универсального обслуживания, низкого платежеспособного спроса, высокой степени заменяемости услуг, наличия дежурного времени и резервных производственных мощностей не адекватен росту доходов, поэтому построение тарифов на регулируемые услуги должно опираться на экономически обоснованные затраты (ЭОЗ), обеспечивающие условия расширенного воспроизводства и развития федеральной почтовой связи. Это означает, что, во-первых, формирование себестоимости должно исходить из определенных уровней качества услуг и конкурентоспособного уровня оплаты труда почтовых работников, соотносимого со средними доходами занятых в экономике, во-вторых, управление расширенным воспроизводством основных средств должно осуществляться путем обоснования амортизационных отчислений на основе современного функционального эквивалента основных средств почтовой связи. В диссертации разработана методика оценки современного функционального эквивалента оборудования и транспортных средств почтовой связи и определения экономически обоснованных затрат по видам и разновидностям услуг почтовой связи на основе функционально-структурного метода раздельного учета. Применение данной методики позволило определить ЭОЗ по видам услуг филиала ФГУП «Почта России».

4. Разработанный инструментарий раздельного учета затрат по услугам почтовой связи может быть использован для управления издержками производства. В диссертации определены направления и возможности использования результатов раздельного учета и определения ЭОЗ для управления издержками производства, углубления аналитико-прогнозной деятельности по продуктовому принципу (по услугам) и совершенствования менеджмента почтовой связи. Проведение сопоставления фактических тарифов на регулируемые услуги почтовой связи с рассчитанными по ЭОЗ подтвердило необъективность используемых данных для регулирования тарифов и искаженность ценообразования без инструментария раздельного учета затрат по услугам.

Распределение текущих затрат по производственным процессам в разрезе услуг почтовой связи не только дает характеристику структурным составляющим производства, но и позволяет разработать меры по модернизации и технологическому совершенствованию почтового производства.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

.

1. Рыночные принципы хозяйствования, особенности и многономенклатурность услуг, прямая зависимость их предложения от платежеспособного спроса, специфика сетевого производства и почтовых технологий обусловливают необходимость совершенствования управления издержками производства услуг почтовой связи в направлении системности модели и реализации продуктового принципа (по услугам). Действующая система управления издержками производства весьма ограничена, направлена, в основном, на решение общих задач оперативного и финансового менеджмента, не соответствует международным стандартам дифференцированного учета и не предусматривает измерения расходов на производство конкретных услуг почтовой связи, что ведет к искажению себестоимости отдельных видов услуг и низкой эффективности управления затратами.

2. Рассмотрение особенностей функционирования почтовой связи и формирования производственных затрат позволило актуализировать проблему совершенствования управления издержками производства на основе разработки его методического обеспечения с помощью методов и процедур раздельного учета. Выявление четкой причинной зависимости затрат от источников их возникновения при производстве услуг почтовой связи дало основание использовать в качестве базового функциональный метод раздельного учета.

3. В целях научно обоснованного применения метода раздельного учета доходов и затрат в почтовой связи в диссертации проведен анализ признаков действующей классификации услуг, выявлены особенности формирования результатов и затрат на различных уровнях иерархии сетевого производства, непосредственно отражающихся на системе управленческого учета и разделения доходов и расходов по услугам, и предложен факторно-функциональный критерий дифференциации услуг по укрупненной номенклатуре. Применение укрупненной группировки услуг почтовой связи позволяет интегрировать сопряженные производственные операции и факторы производства и реализовать функциональный метод раздельного учета.

4. Ключевым вопросом управления системой раздельного учета является выбор наиболее приемлемой методики распределения затрат по видам услуг. Адаптация методологических принципов разделения прямых и косвенных затрат к специфике почтовой связи дала возможность предложить комбинированный способ на основе комбинации функционального метода раздельного учета по укрупненной номенклатуре услуг и расчетного способа распределения затрат по видам и разновидностям услуг, используя разработанную в диссертации структурно-нормативную базу распределения текущих затрат и стоимости современного функционального эквивалента оборудования. Этот способ назван функционально-структурным методом раздельного учета.

5. Разработанные методические положения комплексной системы раздельного учета затрат на производство услуг почтовой связи дают возможность оценивать текущие затраты по видам и разновидностям услугопределять экономически обоснованные затраты с учетом расширенного воспроизводства и развития посредством расчета годового эквивалента капитальных затратрассчитывать себестоимость отдельных услуг и устанавливать тарифы на услуги, включая регулируемые, на основе экономически обоснованных текущих и капитальных затрат.

6. Формирование инструментария раздельного учета затрат по услугам на основе функционально-структурного метода открывает возможности углубления методологии анализа, прогнозирования и управления издержками производства по продуктовому принципу посредством дифференциации затрат по услугам и разработки мероприятий по экономии затрат, повышению эффективности использования производственных ресурсов, модернизации затратных бизнес-процессов почтовой связи.