Конституционные основы налоговой политики Российской Федерации

Актуальность темы

диссертационного исследования определяется необходимостью развития конституционного права, совершенствования юридического механизма гарантий реализации, обеспечения прямого действия заложенных в Конституции Российской Федерации 1993 г. конституционных принципов налоговой политики государства.

Потребность совершенствования налоговой политики связана со стратегической целью воплощения в жизнь конституционных характеристик Российского государства. С момента принятия Конституции Российской Федерации в 1993 г. по настоящее время сложилась практика, когда основные положения налоговой политики государства формулируются не на основе основополагающих правовых принципов Конституции Российской Федерации, являющихся непосредственно действующими, а на основе задач функционирования и развития экономики, народного хозяйства.

Вместе с тем, в правовом государстве, где власть связана правом, совершенствование налоговой политики в рамках конституционного права, несомненно, связано с укреплением основ конституционного строя. Придание конституционной направленности налоговой политике, налогообложению, улучшение налогового администрирования крайне важно в целях реализации масштабных программ конституционного развития российского общества. О значимости этой деятельности свидетельствуют решения Конституционного Суда Российской Федерации.

Применение основополагающих конституционных принципов в сфере налоговой политики является важной основой целенаправленного, эффективного совершенствования налоговой системы России, укрепления положения и авторитета Конституции Российской Федерации. Вместе с тем, отсутствие юридических механизмов обеспечения реализации конституционных принципов конституционной налоговой политики государства, недостатки национальной правовой культуры отрицательно влияют на авторитет Основного закона страны, не позволяют обеспечить прямое действие ряда конституционных норм.

Исходя из решений Конституционного Суда Российской Федерации, высказываний ученых-юристов, осуществляя нормативно-правовое регулирование отношений в сфере формирования налоговой политики государства и определяя принципы налогообложения и функционирования налоговой системы, законодатель должен, прежде всего, учитывать закрепленные Конституцией Российской Федерации основы конституционного строя России, включая правовой демократический, федеративный, социальный характер государства.

Степень научной разработанности темы диссертационного исследования. Исследование конституционных принципов налоговой политики государства продолжает исследования, осуществляющиеся в русле теории конституционной экономики, разработанной в трудах таких авторов, как П. Д. Баренбойм, Г. А. Гаджиев, В. И. Лафитский, В. А. Мау, С. В. Степашин и ДР.

Отдельные аспекты конституционных основ налогообложения в Российской Федерации и российской налоговой системы были раскрыты в работах Д. Н. Безмельницыной, О. В. Борисовой, А. А. Гурова, Т. Н. Затулиной, М. Э. Кочергиной, С. В. Овсянникова, С. С. Поповой, Д. В. Соколова, М. К. Темиржанова и др.

Вопросы конституционных основ правового регулирования общественных отношений (в т.ч. и налоговых правоотношений), конституционно-правовых принципов, их нормативного закрепления рассматривались в трудах видных российских конституционалистовС.А.Авакьяна, И. А. Алебастровой, К. В. Арановского, М. В. Баглая, Г. В. Барабашева, Н. А. Богдановой, Н. С. Бондаря, В. А. Виноградова, Г. А. Гаджиева, Л. Б. Ескиной, Д. А. Ковачева, А. Н. Козырина, Е. И. Колюшина, Н. М. Колосовой, В. О. Лучина, С. А. Солдатова, Б. А. Страшуна, Б. Н. Топорнина, И. А. Умновой, ТЛ. Хабриевой, В. Е. Чиркина, Ю. Л. Шульженко и др.

Проблемы принципов финансового права как самостоятельной отрасли права и налогового права как его института рассмотрены в трудах Е. М. Ашмариной, A.B.Брызгал ина, О. В. Врублевской, О. Н. Горбуновой, Е. Ю. Грачевой, А. В. Демина, М. В. Карасевой, Ю. А. Крохиной, Н. Г. Кузнецова, И. И. Кучерова, О. В. Мещеряковой, С. Г. Пепеляева, Г. В. Петровой, И. Г. Русаковой, А. Д. Селюкова, В. И. Слома, Н. И. Химичевой, А. А. Ялбулганова и др.

Вместе с тем, в современной отечественной науке и практике до сих пор не сложилось целостной, общепринятой единой точки зрения о конституционных принципах налоговой политики государства, основных направлениях совершенствования налоговой системы и налогообложения. В результате постоянные изменения в налоговом и бюджетном законодательстве Российской Федерации направлены на решение фискальных, оперативно-утилитарных задач, в ущерб конституционным, стратегическим целям.

В науке конституционного права не уделяется должного внимания исследованию воздействия норм Конституции Российской Федерации на формирование и реализацию налоговой политики. Как правило, основное внимание при формировании налоговой политики уделяется статьям 57, 71, 72, 104, 106 и 132 Конституции Российской Федерации. Столь узкое толкование конституционных принципов налоговой политики нарушает единство и целостность положений и норм Конституции Российской Федерации, не способствует совершенствованию налоговой политики Российского государства, отражающейся в Налоговом, Бюджетном кодексах, законодательстве о налогах и сборах Российской Федерации.

Недостаточная изученность и актуальность исследуемой проблемы, ее большая практическая значимость для современного этапа развития Российской государственности определяют необходимость дальнейших теоретических исследований в этой области.

Теоретическую основу диссертационного исследования составили научные труды теоретико-правового и конституционно-правового характера С. С. Алексеева, И. Н. Барцица, С. Н. Братуся, А. В. Васильева, В. В. Гребенникова, С. Ф. Кечекьяна, С. Н. Кожевникова, Е. И. Козловой, Г. Н. Комковой, В. В. Лазарева, О. Э. Лейста, Г. В. Мальцева, М. Н. Марченко, Ю. А. Тихомирова, В. И. Фадеева, С. М. Шахрая, Б. С. Эбзеева, Л. С. Явича и др.

Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, возникающие в процессе реализации конституционных принципов формирования и осуществления налоговой политики Российской Федерации.

Предмет диссертационного исследования составляют нормы конституционного права Российской Федерации, закрепляющие институциональные принципы налоговой политики, а также практика их реализации.

Цель диссертационного исследования — выявление конституционных принципов налоговой политики Российской Федерации, раскрытие их воздействия на совершенствование налогообложения и налоговую систему России.

Для достижения намеченной цели определены следующие задачи:

— обобщить основные концепции, зарубежный опыт налогообложения, налоговой политики, дать оценку их соответствия новому характеру общественных отношений в сфере налогообложения в современном государстве, обосновать необходимость совершенствования налоговой политики в России;

— проанализировать конституционные основы налоговой политики государства, уточнить содержание данного понятия, представить систему закрепленных или выводимых из Конституции Российской Федерации основных принципов правового регулирования налоговой политики;

— исследовать особенности закрепления конституционных основ налоговой политики в Конституции Российской Федерации, а также их конкретизацию в иных нормативных правовых актах и решениях Конституционного Суда Российской Федерации;

— рассмотреть конституционные принципы, обеспечивающие реализацию и соблюдение основ конституционного строясформулировать, исходя из них, конституционные принципы налоговой политикиобосновать приоритеты правового регулирования, структурно-функциональную модель налогообложения;

— оценить степень согласованности, сбалансированности налоговой политики федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления с конституционными нормами, характеризующими Российскую Федерацию как правовое, демократическое, федеративное, социальное государство;

— выявить проблемы и противоречия, причины несоответствия налоговой политики государства основным конституционным характеристикам Российской Федерации;

— сформулировать основные направления совершенствования законодательства в изучаемой области.

Нормативную правовую базу исследования составили Конституция Российской Федерации 1993 г., конституции и уставы субъектов Российской Федерациифедеральные конституционные законыфедеральные законыуказы Президента Российской Федерациипостановления Правительства Российской Федерации.

Диссертантом проанализированы постановления и определения Конституционного Суда Российской Федерации в отношении правовых принципов, которые непосредственно или опосредованно связаны с налогами и сборами, налогообложением, полномочиями органов государственной власти Российской Федерации и местного самоуправления в сфере налогообложения.

В ходе работы над диссертацией осуществлен контент-анализ ежегодных Посланий Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации об основных направлениях внутренней и внешней политики государства (1994;2010 гг.) — о бюджетной политике (19 972 010 гг.).

Методологическую основу исследования составили общенаучные методы познания, в том числе: конкретно-исторический, метод системного анализа, структурно-функциональный, контент-анализ и другие, а также ряд частнонаучных методов: технико-юридический, статистический, сравнительно-правовой и иные методы, в соответствии с которыми диссертант рассматривает общественные отношения, возникающие в результате реализации конституционных принципов налоговой политики Российской Федерации.

Указанные методы применялись в сочетании с широко используемыми для познания и объяснения основных закономерностей государственно-правовых явлений требованиями объективности, всесторонности, историзма и принципа конкретности.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в раскрытии конституционно-правовых основ налоговой политики Российской Федерации как сложной динамической системы, центральным элементом которой являются конституционно-правовые принципы.

Уточнено содержание понятия «конституционные основы налоговой политики» как правового явления, отражающего требования основ конституционного строя, закрепленных в Конституции страныустановлены приоритеты конституционных принципов налоговой политикиобоснована роль Конституционного Суда Российской Федерации в толковании конституционных принципов налоговой политики.

В диссертации сформулированы рекомендации, направленные на совершенствование налоговой политики на основе системного применения конституционных принципов налоговой политики. В том числе, повышения роли и значения решений Конституционного Суда Российской Федерации, обеспечения правовой экспертизы нормативных актов на предмет их соответствия основам конституционного строя Российской Федерации как правового, демократического, социального государстваусиление контроля за соблюдением конституционного законодательства.

На защиту выносятся следующие положения и выводы, содержащие элементы научной новизны.

1. Налоговая политика — неотъемлемая, составная часть внутренней политики Российской Федерации, курс действий, система мер, комплекс правовых действий, проводимых в области налогообложения в целях решения задач социально-экономического развития.

2. Конституционные основы налоговой политики — это конституционные положения, закрепляющие основные параметры формирования и осуществления налоговой политики, к которым относятся следующие: во-первых, это конституционные нормы, закрепляющие основы конституционного строя, предопределяющие построение налоговой системы Российского государства, исходя из которых формируются основные направления налоговой политикиво-вторых, это конституционные нормы, устанавливающие общие принципы, которые непосредственно относятся к налоговой политике Российской Федерации. в-третьих, конституционные нормы, закрепляющие основную обязанность государства осуществлять правовое регулирование налоговой системы (п. «з» ст. 71, п. «и» 72 Конституции Российской Федерации), конституционную обязанность каждого, а также юридических лиц платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции Российской Федерации);

3. Установлено, что конституционные принципы как элемент конституционно-правовых основ налоговой политики представляют собой объективно существующие закономерности, отражающие общественные отношения и находящие свое закрепление в Конституции Российской Федерации.

Данные принципы имеют высшую степень обобщенности и значимости правовых требований в налоговой сфере, определяют основные направления правового регулирования налоговой системы, устанавливают основные начала правотворчества и правоприменения, а также гарантии реализации основ конституционного строя, соблюдения и реализации прав и свобод граждан, обеспечение федеративного социального характера российского государства.

4. В качестве первичных конституционно-правовых принципов налоговой политики современного государства, обеспечивающего реализацию и соблюдение Конституции, выступают принципы: а) приоритета конституционной цели при формировании налоговой политикиб) соответствия и соразмерности налогообложения конституционно значимым целямв) недопустимости установления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав.

Под приоритетом конституционной цели налоговой политики понимается приоритет прав и свобод граждан как высшей ценности над отраслевыми нормами и принципами. Под соответствием и соразмерностью налогообложения конституционно значимым целям подразумевается недопущение дискриминационного характера налогов и сборов по половым, социальным, расовым, национальным, языковым, религиозным признакам. Под недопустимостью установления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами своих конституционных прав, подразумеваются права, закрепленные в главе 2 Конституции Российской Федерации.

5. Предложена авторская система классификации конституционных принципов налоговой политики: конституционно-правовые принципы, присущие налоговой политике в целомспециальные отраслевые принципы, присущие отдельным направлениям налоговой политики.

6. Сформулированы предложения по совершенствованию российского законодательства:

— дополнить ст. 86 Федерального конституционного закона от 24 июня 1994 г. № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» нормой об установлении соответствия Конституции Российской Федерации нормативных актов органов государственной власти и договоров между ними: по содержанию норм и соответствию основам конституционного строя, политике демократического, правового, федеративного, социального государства;

— в целях придания юридической силы конституционному полномочию Президента Российской Федерации выступать с ежегодным посланием к Федеральному Собранию Российской Федерации «О положении в стране, об основных направлениях внутренней и внешней политики государства», закреплять данные положения Указом Президента Российской Федерации.

7. Предложено учитывать при разработке направлений налоговой политики и их осуществлении критерии социальной политики государства. В том числе: социальной необходимости (налоговые преференции должны оказываться только тем, кто действительно в них нуждается вследствие объективных причин неплатежеспособности, неработоспособности и т. д.) — социальной достаточности (предоставляемые налоговые льготы и вычеты должны полностью компенсировать государственные социальные гарантии) — социальной эффективности (НДФЛ должен носить стимулирующий труд характер, налоговые льготы не должны порождать иждивенческое настроение) — социальной реалистичности (налогообложение должно учитывать широкий набор социальных услуг, которые должны быть доступны налогоплательщику) — социальной качественности (налоговые ставки должны способствовать доступности потребления гражданами социальных услуг на основе высоких стандартов).

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования определяется его новизной и содержащимися в нем обобщениями, выводами и предложениями, которые могут быть использованы нормотворческими и правоприменительными органами государственной власти Российской Федерации для обеспечения осуществления норм Конституции Российской Федерации при совершенствовании налоговой политики России.

Практическое значение анализа конституционных принципов налоговой политики, степени их реализации при формировании налогообложения направлено на выявление пробелов в российском законодательстве, выработку научных рекомендаций в целях укрепления авторитета Конституции Российской Федерации как Основного закона, повышения конституционности содержания налоговой политики Российского государства, реализации полномочий, возложенных на Президента Российской Федерации, Федеральное Собрание Российской Федерации, Правительство Российской Федерации, судебную систему Российской Федерации, органы государственной власти субъектов Федерации, органы местного самоуправления.

Положения, основанные на выводах диссертационного исследования, могут быть использованы в процессе преподавания курсов «Конституционное право Российской Федерации», «Налоговое право Российской Федерации» и др.

Апробация результатов диссертационного исследования. Диссертация обсуждена на заседаниях предметно-методической комиссии и кафедры государственного управления, правового обеспечения государственной и муниципальной службы Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская академия государственной службы при Президенте Российской.

Федерации". Основные положения и выводы диссертации нашли отражение в выступлениях на научно-практических конференциях и научных публикациях диссертанта.

Структура и содержание диссертации. Цели и задачи, поставленные диссертантом, определили структуру и содержание диссертации, которая состоит из введения, двух глав, включающих шесть параграфов, заключения, списка использованных нормативных правовых актов, официальных документов и научной литературы.

Заключение

.

Проведенный в диссертационном исследовании анализ теоретико-методологических основ конституционной налоговой политики, зарубежного опыта правового регулирования налогообложения, конституционных основ налоговой политики экономически развитых государства мира показал, что в Конституциях различных стран, закрепляются институциональные принципы, основные элементы налоговой политики.

Анализ зарубежного опыта, Конституции Российской Федерации 1993 г., конституций и уставов субъектов Российской Федерациифедеральных конституционных законовфедеральных законовуказов Президента Российской Федерациипостановлений Правительства Российской Федерациипостановлений и определений Конституционного Суда Российской Федерацииежегодных Посланий Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации об основных направлениях внутренней и внешней политики государства (1994;2010 гг.) — о бюджетной политике (1997;2010 гг.) — основных концепций налоговой политики, позволяет сделать следующие выводы:

Налоговая политика государства — неотъемлемая, составная часть внутренней политики, курс действий, система мер, комплекс правовых действий проводимых в области налогообложения в целях решения конституционных задач.

Конституционные основы налоговой политики — это конституционные положения, закрепляющие основные параметры формирования и осуществления налоговой политики, к которым относятся следующие: во-первых, это конституционные нормы, закрепляющие основы конституционного строя, предопределяющие исходные цели построение налоговой системы, исходя из которых формируются основные направления налоговой политикиво-вторых, это конституционные нормы, устанавливающие общие принципы, которые непосредственно относятся к налоговой политике Российской Федерации. в-третьих, конституционные нормы, закрепляющие основную обязанность государства осуществлять правовое регулирование налоговой системы (п. «з» ст. 71, п. «и» 72 Конституции Российской Федерации), конституционную обязанность каждого, а также юридических лиц платить законно установленные налоги и сборы (ст. 57 Конституции Российской Федерации);

Конституционные положения, закрепляющие правовую, федеративную, социальную сущность государства позволяет выделить целый спектр конституционных принципов налоговой политики. Конституционные принципы как элемент конституционно-правовых основ налоговой политики представляют собой объективно существующие закономерности, отражающие общественные отношения и находящие свое закрепление в Конституции Российской Федерации. Эти принципы имеют высшую степень обобщенности и значимости правовых требований в налоговой сфере, определяют основные направления правового регулирования налоговой системы, устанавливают основные начала правотворчества и правоприменения, а также гарантии реализации основ конституционного строя, соблюдения и реализации прав и свобод граждан, обеспечение федеративного социального характера российского государства.

Конституционные принципы налоговой политики содержат общие конституционные начала, наполненные конкретным смыслом и содержанием. Раскрытие содержания конституционных принципов и императивов налоговой политики Российской Федерации непосредственно связано с деятельностью Конституционного Суда РФ обязанностью, которого является: защита основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, обеспечение верховенства и прямого действия Конституции Российской Федерации на всей территории РФ.

Конституционные нормы Основного закона непосредственно формулирует государственную налоговую политику, определяет ее основополагающие принципы. В современном развитии конституционного законодательства наблюдается тенденция к более полному правовому регулированию налоговых отношений, что находит свое отражение в современной налоговой политике современных зарубежных государств (Конституции: ФРГ, Швейцарской конфедерации, Бразилии, Индии и др.).

Сравнительный анализ законодательства зарубежный стран, приоритетов их налоговой политики, показал наличие определенной взаимосвязи, заложенных в Конституции и других законах правовых норм, связанных с налогами и налогообложением с основными характеристиками государства. В качестве таковых выступают нормы правового, демократического, федеративного, унитарного, социального государства.

Выявлена взаимосвязь Конституций различных стран и налогового правопорядка, элементы которого взаимосвязаны друг с другом конституционными нормами не только по поводу установления и взимания налогов и сборов, но и по поводу функций, целей, задач налогообложения.

В зарубежном законодательстве конституционные положения, закрепляющие правовую, социальную сущность государства, основы экономических отношений, территориальные начала устройства государства и ряд других норм, позволяет выделить целый спектр конституционных принципов регулирования налоговых отношений. В их числе: принципы приоритета прававсеобщности и справедливостиопределенности и стабильностиэффективностинеоблагаемого налогового минимумаразумного предела налогообложениясоблюдения прав и свобод гражданинавзимания налогов исключительно в публичных целяхраспределения налогового бремени сообразно возможностям налогоплательщикаучреждения, изменения или упразднения налога лишь посредством принятия закона.

В каждой стране положения Конституции различны с точки зрения особенности закрепленных в них норм. Одни конституционные положения выражаются в точном, ясном определении прав, обязанностей, ответственности субъектов правоотношения, которым адресована норма, формулируют конкретные правила поведения, разрешения или запреты. Такие положения содержатся, например, в ч. 1 ст. 19 Конституции Российской Федерации (все равны перед законом и судом — принцип равенства). Данные положения-принципы имеют нормативный характер и прямое действие. В то же время есть принципы, которые сформулированы в Конституции Российской Федерации, но могут напрямую применяться в целях налоговой политики. Например, принцип народовластия, сформулированный в ст. 3 Конституции, принцип разделения властей, закрепленный в ст. 10 и т. д.

Проведенный анализ отечественного законодательства выявил, что не все важные конституционные принципы находят свое последовательное применение в налоговой политике. В основе конституционной налоговой политики Российской Федерации лежит ряд традиционных принципов. В их числе принцип единой финансовой политики, включая налоговую. Единство налоговой политики (системы) закреплено в ряде статей Конституции Российской Федерации, прежде всего в ее статье 114 (с. 1, п. «б»), согласно которой Правительство Российской Федерации обеспечивает проведение единой финансовой, кредитной и денежной политики. Эти положения развивают одну из основ конституционного строя Российской Федерациипринцип единства экономического пространства (ст. 8, 4.1).

Принцип равного налогового бремени вытекает из статей 8 (ч. 2), 19 и 57 Конституции Российской Федерации. В сфере налоговых отношений он означает, что не допускается установление дополнительных, а также повышенных по ставкам налогов в зависимости от формы собственности, организационно — правовой формы предпринимательской деятельности, местонахождения налогоплательщика и иных носящих дискриминационный характер оснований.

Федеративный принцип установления налогов законами закреплен в статье 57 Конституции Российской Федерации. Применительно к налогам субъектов Российской Федерации с учетом изложенных конституционных положений «законно установленными» могут считаться только такие налоги, которые вводятся законодательными органами субъектов Российской Федерации в соответствии с общими принципами налогообложения и сборов, определенными федеральным законом.

Сопоставительный анализ конституционных принципов налоговой политики современных государств показывает, что раскрытие содержания конституционных принципов и императивов налоговой политики Российской Федерации непосредственно связано с деятельностью Конституционного Суда РФ обязанностью, которого является: защита основ конституционного строя, основных прав и свобод человека и гражданина, обеспечение верховенства и прямого действия Конституции Российской Федерации на всей территории РФ. Из анализа решений Конституционного Суда РФ со всей очевидностью следует приоритет конституционных принципов в налоговой политике государства.

Конституционные принципы налоговой политики содержат общие конституционные начала, наполненные конкретным смыслом и содержанием. Сформулированные Конституционным Судом РФ правовые позиции служат ориентиром, основой формирования налоговой политики, устранения расхождений в понимании конституционных принципов и ценностей налоговых правоотношений.

Основными конституционно-правовыми принципами налоговой политики современного государства, обеспечивающего реализацию и соблюдение Конституции, являются принципы: приоритета конституционной цели при формировании налоговой политикисоразмерности налогообложения конституционно значимым целям.

Фундаментальное значение как для законодателей всех уровней, так и для налогоплательщиков конституционных принципов налоговой политики, связано с обеспечением конституционно-правового регулирования налогообложения.

Конституционная налоговая политика — совокупность взаимосвязанных правоотношений, направленных на реализацию императивов, принципов, норм закрепленных в статьях Конституции.

Исследование сущности и содержания, целей и задач конституционного регулирования правоотношений показывает, что в сфере налоговой политики определяющим являются основы конституционного строя. Налоговая политика по своей сути отражает сущность и содержание основных характеристик государства, способствуя их развитию, укреплению. Налоги и обязательные платежи должны не только не подрывать финансовую базу реального сектора экономики, но и обеспечивать устойчивое развитие конституционных норм, конституционного строя.

Общий конституционный принцип приоритета человека, его прав и свобод, обязывает подходить к определению налогоплательщиков как субъектов налоговой системы не только исходя из предписаний ст. 57 Конституции РФ, но и из закрепленных Конституцией РФ основ демократического правового государства (ч. 1 ст. 1), в первую очередь, признания человека, его прав и свобод высшей ценностью (ст. 2), гарантированности государственной защиты прав и свобод человека и гражданина (ч. 3 ст. 17, ч. 1 ст. 45) — права на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности (ч. 1 ст. 34) и права собственности (ч. 2 ст. 35), а также запрета произвола, справедливости и соразмерности налогового бремени как ограничения конституционных прав конституционно значимым целям (ч. 2 и 3 ст. 55).

Современный характер налоговой политики проявляется в единстве, взаимопереплетении основных функций налогообложения. Из множества функций налогообложения приоритетной является регулирующая. В силу того, что регулирующая функция ориентирована, прежде всего, на реализацию норм Конституции, содействие достижению высокого уровня и качества жизни населения, что напрямую согласуется с основной целью налоговой политики правового, демократического, социального государства: содействие развитию демократии, федерализма, прав и свобод человека, человеческого потенциала, повышения качества и уровня жизни, благосостояния и др.

Совершенствование налоговой политики Российской Федерации должно быть направлено на создание механизма эффективной трансформации конституционных норм в деятельность налоговой системы, обеспечение оптимального налогового режима позволяющего укреплять и развивать характеристики государства отраженные в Конституции РФ.

Системный анализ конституционных положений, определяющих Российскую Федерацию, как правовое, демократическое, федеративное, социальное государство, позволяет выделить целый ряд конституционных принципов формирования налоговой политики Российской Федерации. Конституционные принципы налоговой политики представляют собой объективно существующие закономерности, отражающие общественные отношения и находящие свое закрепление в Конституции Российской Федерации.

Конституционно правовые принципы налоговой политики: — конституционно-правовые принципы, присущие налоговой политике в целомспециальные отраслевые принципы, присущие отдельным направлениям налоговой политики.

Конституционные принципы налоговой политики демократического правового государства связаны с правовыми признаками и принципами данного типа государства.

Конституционный принцип законности установления налогов определяет жесткие требования к статусу нормативного правового акта, которым возможно установить, изменить или отменить налог, процедуру (ч. 3 ст. 104 Конституции РФ) и правила введение в действие и применения законов о налогах (ст. 57, 106, ч. 3 ст. 15 Конституции РФ) — гарантирует права налогоплательщиков посредством института судебной защиты (ст. 46 (ч.ч. 1 и 2) Конституции РФ).

Принцип юридического равенства налогоплательщиков определяет всеобщность налогообложения, устанавливающего обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, ответственности за нарушение налогового законодательства, защиты прав налогоплательщиков от неправомерных действий должностных лиц.

Принцип равного налогового бремени призван сформировать систему налогов и сборов таким образом, чтобы налогоплательщики осуществляли уплату налогов, исходя из результатов хозяйственной деятельности, а не из затрат на осуществление этой деятельности.

Принцип недопустимости двойного налогообложения предполагает недопущение обложения одного и того же объекта налогом одного вида, принадлежащему одному и тому же налогоплательщику, более одного раза за один и тот же налоговый период.

Конституционные принципы налоговой политики федеративного государства связаны с решением проблем структурирования налоговых отношений, распределением налоговой компетенции между уровнями государственной власти и местного самоуправления.

Совершенствование налоговой политики России как федеративного государства связано:

— с определением объективной основы разграничения налоговой базы между различными субъектами федеративных отношений, исходя из объективных потребностей реализации федеративной сущности государства. с определением и решением проблемы минимальной достаточности собственных налоговых источников, а также объективных оснований перераспределения всех налоговых источников в целях обеспечения единства социально-экономического пространства.

— с обеспечением права субъектов Федерации, муниципальных образований на сохранение в качестве источников налогооблагаемой базы тех юридических и физических лиц, которые находятся на их территории.

Налоговая политика социального государства проявляется в социальной направленности налогообложения (социальных налогах, льготах, видах социальных ставок, налоговых режимах и т. д.).

Характерной чертой конституционной политики налогообложения в социальных государствах является прогрессивное налогообложение доходов, с корректировкой налоговой ставки в сторону большей «пологости» их роста — устоявшийся элемент современной системы налогообложения (Германия, Франция, Великобритания, США, Швеция и др.).

Конституционная налоговая политика социального государства проявляется в системе социальных принципов налогообложения: всеобщностисправедливостиравенстваэффективностипрогрессивностимерах обеспечивающих эффективное, оптимальное перераспределение доходов.

Отрицательно влияет на реализацию социальной функции государства нормативное закрепление перекладывания ответственности за осуществление социальных расходов на региональные, муниципальные органы власти без закрепления обеспечивающих эти расходы налогов.

Соблюдению принципа социальной справедливости препятствует отсутствие официального закрепления минимальных финансовых обстоятельств, при которых для налогоплательщика не возникает обязанности платить налогиправовая норма, что доходом для целей налогообложения может быть любая экономическая выгода в денежной или натуральной форме, получаемая налогоплательщиком (ст. 41 Налогового кодекса РФ).

Закрепленные в Конституции РФ рядом статей обязанности государства предоставлять каждому систему общественных благ и услуг, которая и должна обеспечить «достойную жизнь и свободное развитие человека», включая социальное обеспечение, право на труд и защиту от безработицы, охрану здоровья и бесплатную медицинскую помощь, право на общедоступность и бесплатность многих форм образования в соответствии с федеральными государственными стандартами (ст. 43), посредством налогообложения реализуются неэффективно.

Устанавливая налоги на доходы физических лиц, сокращая налоговые обязательства, или полностью освобождая от уплаты подоходного налога различные категории населения, государство может эффективно осуществлять поддержку малообеспеченных слоев населения с низкими доходами, стимулировать развитие семьи, получение образования. Социальная направленность налогообложения может быть достигнута за счет введения льгот по подоходному налогу в зависимости от расходов понесенных налогоплательщиками на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, их обучение, повышение собственной квалификации, оказание помощи престарелым лицам и многое др.

Действующий в настоящее время механизм вычетов не соответствует конституционным основам налоговой политики.

Применение действующего в настоящее время правового механизма ухудшило материальное положение низкооплачиваемых слоев населения, привело к дальнейшему расслоению общества по уровню доходов и снизило уровень социальной справедливости при налогообложении.

Изменение прогрессивной ставки на плоскую привело к нарушению принципа справедливости налогообложения. Система налогообложения и структура налогов на доходы физических лиц не отвечает целям и задачам налоговой политики социального государства.

Соблюдение принципа справедливости требует внесения изменений в существующую систему подоходного налогообложения, чтобы она обеспечивала справедливое распределение налоговой нагрузки, её снижение для получателей низких и средних доходов и увеличение для богатых слоев населения.

Необходимость совершенствования налоговой политики следует из Конституции Российской Федерации. Конституционные принципы налоговой системы вытекают как из ст. 57 Конституции РФ (относящейся исключительно к налогообложению), так и из других статей, закрепляющих основополагающие принципы для любой отрасли законодательства, в том числе из содержания ст. 7 Конституции Российской Федерации о социальной природе государства и социальной справедливости.

Формирование налоговой политики, отражающей сущность социального государства, связана:

— с необходимостью реализации закрепленных в Конституции Российской Федерации норм, направленных на создание условий для достойной жизни и свободного развития человека (ст.ст. 7, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43 Конституции Российской Федерации);

— с приведение налоговых льгот и вычетов в соответствии с социальными стандартамиустранением неравнозначности стандартных и нестандартных вычетов для различных групп населения, семей и территорийповышением необлагаемого налогом минимума доходовувеличения и индексации вычетоврасширения их перечня для малоимущих и социально не защищенных слоев населения, отмены льгот для лиц имеющих высокий уровень доходов. с устранением несправедливости, когда налогоплательщики, получающие равный доход, но имеющие разный по численности состав семьи (иждивенцев) оказываются в неравном положении, когда отсутствуют оптимальные пропорции распределения налогов НДФЛ в разрезе социальных групп и слоев населения, территорий.

В целях укрепления конституционных основ налоговой политики предлагается также: дополнить ст. 86 Федерального конституционного закона от 24 июня 1994 г. № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» нормой об установлении соответствия Конституции Российской Федерации нормативных актов органов государственной власти и договоров между ними: по содержанию норм и соответствию основам конституционного строя, политике демократического, правового, федеративного, социального государствадля придания юридической силы конституционному полномочию Президента Российской Федерации выступать с ежегодным посланием к Федеральному Собранию Российской Федерации «о положении в стране, об основных направлениях внутренней и внешней политики государства» закреплять данные положения Указом Президента Российской Федерации.