Основы налогового права

Понятие и роль налогов

Значительное влияние на уровень развития предпринимательской деятельности в стране оказывает проводимая государством политика в области ее налогообложения, так как налоги — важнейший источник государственного дохода. При проведении такой политики перед государством стоят две порой противоположные задачи: с одной стороны, получить по возможности больше доходов в государственный бюджет и в социальные государственные внебюджетные фонды, а с другой — стимулировать физических и юридических лиц к ведению предпринимательской деятельности или по крайней мере не делать для них ее осуществление невыгодной в финансовом отношении. Поэтому государству приходится одновременно искать оптимальное решение этих двух задач.

Из практики последних лет мы знаем, что государство стремится определить «правильный» размер ставок налогов. Нахождение золотой середины в большей степени является задачей экономической политики, но отнюдь не права. Однако установление особого порядка правового регулирования в сфере налогообложения, обеспечивающего основную часть доходов государственного бюджета, — задача, безусловно, правовая. Правовой режим налогообложения должен быть использован не только как совокупность юридических средств взимания налогов и усиления государственного финансового контроля с целью соблюдения предпринимательскими организациями налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов и сборов в бюджет и внебюджетные фонды, но и как стимулятор для развития сферы предпринимательства. Такое развитие налогообложения в конечном счете даст бюджету больше финансовых ресурсов, чем повышение налоговых ставок и ужесточение иных фискальных мер. Но при этом необходимо отметить, что должно сохраняться четкое и ясное понимание налога как принудительного изъятия денежных средств в виде обязательных, безвозмездных и безвозвратных платежей в бюджет соответствующего уровня. В соответствии со ст. 8 НК РФ налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, т. е. в публичных целях.

Эти платежи взимаются с юридических и физических лиц в строго определенных размерах и в установленные сроки на основании федеральных законов в области налогообложения и актов законодательных органов власти субъектов РФ, а также по решениям органов местного самоуправления в соответствии с их компетенцией.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого считается одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Несмотря на то, что и налог, и сбор — обязательные платежи, их правовая природа различна. Уплата сборов — одно из условий совершения государством определенных юридически значимых действий в пользу плательщика. Иными словами, сбор всегда индивидуально возмезден. Кроме того, предполагается, что суммы сборов в определенной мере считаются покрытием расходов на выполнение тех самых юридических действий. Таким образом, столь важный признак налога, как индивидуальная безвозмездность, получил законодательное подтверждение.