Основные средства, созданные компанией

Стоимость основных средств, произведенных компанией, определяется на основе тех же принципов, что и при их приобретении. Если компания производит аналогичные активы для продажи в ходе своей обычной деятельности, стоимость актива обычно равна стоимости его производства для продажи.

Любая внутренняя прибыль, возникающая в результате производства, например при выставлении счетов за произведенные работы одним подразделением другому подразделению компании, при расчете стоимости таких активов исключается.

Затраты сырья, заработной платы или других ресурсов, превышающие необходимую величину, не включаются в стоимость актива.

МСБУ (IAS) 23 «Затраты по займам» устанавливает условия, при которых допускается включение расходов по выплате процентов в балансовую стоимость объекта основных средств, произведенного компанией.

Когда основные средства приобретаются на условиях отсрочки платежа на период, превышающий принятый при обычных условиях кредитования, разница между эквивалентом цены в случае единовременной оплаты и суммарными выплатами признается в качестве расходов на выплату процентов на протяжении всего срока кредита, если только она не признается в качестве затрат по займам в балансовой стоимости актива в соответствии с МСБУ (IAS) 23.

Объект или группа объектов основных средств может приобретаться в обмен на неденежный (немонетарный) актив или комбинацию денежного (монетарного) и неденежного активов. Стоимость такого объекта или группы объектов основных средств оценивается по справедливой стоимости.

Если приобретенный в процессе обмена объект основных средств по какой-то причине нельзя оценить по справедливой стоимости, то его стоимость оценивается, но балансовой стоимости передаваемого актива с учетом увеличения ее на произведенную оплату денежными средствами или уменьшения на величину доплаты, произведенной контрагентом, передающим объект основных средств.

Стоимость объекта основных средств, имеющегося у арендатора на правах финансовой аренды, определяется в соответствии с МСБУ (IAS) 17 «Аренда».

Балансовая стоимость основных средств может быть уменьшена на сумму полученных правительственных субсидий в соответствии с МСБУ (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».

Оценка последующих затрат, связанных с основными средствами.

Дальнейшее обслуживание объекта основных средств, поддержание его в рабочем состоянии, текущие и капитальные ремонты, реконструкция и модернизация могут либо относиться на расходы периода, либо в исключительных случаях капитализироваться. Затраты на эксплуатацию и текущий ремонт не капитализируются, поскольку они направлены только на поддержание имеющегося уровня производительности объекта.

Что касается затрат на капитальный ремонт, реконструкцию и модернизацию, то они могут капитализироваться при условии, что отвечают критериям признания актива и его определению. В частности, если такие затраты:

• 1) приводят к увеличению срока полезной службы объекта основных средств, которое может выражаться в годах или в количестве производимых изделий;
• 2) позволяют увеличить производительность объекта основных средств, т. е. выпуск продукции в единицу времени;
• 3) позволяют улучшить качество продукции, снизить затраты на производство, сократить ручной труд.

Существует ограничение при капитализации затрат, это — справедливая стоимость актива. В случае, если капитализация приводит к тому, что балансовая стоимость актива становится выше его справедливой стоимости, разница относится на расходы периода.

Если же подобные затраты не отвечают критериям признания и определению актива, то они не капитализируются, а относятся на расходы периода и отражаются в отчете о прибылях и убытках.

МСБУ (145) 16 разрешает два способа капитализации затрат: либо увеличение стоимости объекта основных средств (этот способ используется, когда происходит реальное увеличение балансовой стоимости объекта в результате капитального ремонта), либо уменьшение накопленной амортизации (этот способ используется, когда достигается удлинение срока полезной службы объекта).

Компания должна выбрать в учетной политике один из двух методов учета:

• 1) основной метод: по исторической стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;
• 2) альтернативный метод: но переоцененной стоимости, т. е. но справедливой стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения.

Компания обязана применять одинаковую учетную политику ко всем основным средствам, относящимся к определенному классу.

Альтернативный метод учета основных средств предполагает проведение периодических переоценок этих долгосрочных активов.

Переоценки проводятся достаточно регулярно, не реже одного раза в год, чтобы балансовая стоимость не отличалась существенно от справедливой стоимости на отчетную дату. Компании необходимо определить в учетной политике, каким способом проводить переоценки объекта в зависимости от наличия активного рынка по данному виду объектов. При отсутствии активного рынка необходимо воспользоваться услугами профессионального оценщика.

Справедливая стоимость земли и зданий обычно определяется профессиональными оценщиками на основе подтвержденных рыночных цен. Справедливой стоимостью машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки. При отсутствии рыночной оценки эту группу активов можно оценивать по стоимости замещения с поправкой на амортизацию. Имеется в виду сравнение с оборудованием с такими же возможностями, как и оцениваемое.

Чем менее стабилен рынок, тем чаще должны проводиться переоценки.

Объекты переоцениваются по классам (группам), количество которых зависит от существенности. Если производится переоценка какого-либо объекта основных средств, то переоценке подлежит весь класс (группа) основных средств, к которому этот объект относится.

Класс активов (class of asets) — это группа активов, аналогичных по характеру и назначению. Примерами классов (групп) основных средств являются:

• 1) земля;
• 2) земля и здания;
• 3) оборудование;
• 4) суда;
• 5) самолеты;
• 6) автотранспортные средства;
• 7) офисная мебель;
• 8) оргтехника.

Если балансовая стоимость актива увеличивается в результате переоценки, это увеличение (дооценка) напрямую относится на счет капитала в состав статьи «Капитал — резерв переоценки». В то же время если переоценка уже не первая, то сначала компенсируются ранее признанные убытки (уценка), а затем уже формируется резерв переоценки.

Если балансовая стоимость актива уменьшается (уценка) в результате переоценки, это уменьшение признается в отчете о прибылях и убытках по статье «Прочие убытки». В то же время если эта переоценка уже не первая, то сначала уценка списывается на уменьшение ранее созданного в капитале резерва, а оставшаяся часть — в отчет о прибылях и убытках в прочие убытки.