Получение доказательств в аудите

В результате изучения данной главы студент должен:

знать

• • факторы, влияющие на достоверность и надежность информации;
• • источники получения аудиторских доказательств;
• • процедуры получения аудиторских доказательств;
• • внешние подтверждения; цели применения аналитических процедур;
• • методы аудиторской выборки;
• • в чем заключается риск выборочного метода;
• • действия аудитора, необходимые при выявлении искажений оценочных значений в ходе аудиторской проверки;
• • о необходимости сбора информации о связанных сторонах;
• • какие действия должен предпринять аудитор при выявлении последующих событий в зависимости от поведения руководства;
• • события и условия, которые могут служить причиной возникновения серьезных сомнений по поводу непрерывности дальнейшей деятельности проверяемого субъекта;

уметь

• • оценивать достаточность и уместность аудиторских процедур;
• • правильно разрабатывать и строить выборку при проведении аудиторских процедур;
• • определять правильность оценочных значений;
• • правильно оценивать влияние последующих событий на финансовую отчетность проверяемого субъекта;
• • устанавливать возможность предприятия продолжать свою деятельность непрерывно;

владеть навыками

• применения процедур получения аудиторских доказательств, учитывая особенности формирования отдельных статей отчетности.

Ключевые слова: аудиторские доказательства, внешние подтверждения, первоначальный аудит, аналитические процедуры, аудиторская выборка, методы аудиторской выборки, риск выборочного метода, оценочное значение, связанные стороны, последующие события, допущение о непрерывности деятельности, письменные заявления руководства.

Аудиторские доказательства

Порядок получения аудиторских доказательств при проведении аудита финансовой отчетности регулирует MCA 500 «Аудиторские доказательства» .

Аудиторские доказательства — это информация, полученная аудитором в процессе формулирования выводов, на которых основывается мнение аудитора. Они включают в себя информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях, которые являются основой финансовой отчетности и прочей информации. С целью формирования выводов и собственного мнения в процессе аудита аудитор должен получить достаточные и уместные аудиторские доказательства. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств, уместность является качественной характеристикой.

Международные стандарты утверждают, что аудиторские доказательства должны быть надежными. Надежность доказательств зависит от источника их получения и характера. По источникам получения доказательства делятся на внутренние и внешние. Кроме того, они бывают визуального, документального и устного характера.

При оценке надежности аудиторских доказательств, которые зависят от конкретных обстоятельств, исходят из следующих правил:

• — доказательства являются более надежными, если они получены из независимых внешних источников;
• — доказательства, полученные из внутренних источников, считаются более надежными, если эффективны средства контроля;
• — доказательства, собранные непосредственно аудитором (в ходе наблюдения за применением средств контроля), более надежны, чем доказательства, полученные косвенно или путем логических выводов;
• — доказательства являются более надежными, если они представлены в документальной форме — в бумажном, электронном виде или на других носителях информации;
• — доказательства, представленные оригиналами документов, более надежны, чем доказательства, представленные фотокопиями или факсимиле.

Для получения аудиторских доказательств проводится комплексное тестирование, осуществляемое двумя способами — проведением тестов контроля и процедур проверки по существу. Тесты контроля применяются для получения аудиторских доказательств относительно надлежащей организации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Тесты, которые проводятся для получения аудиторских доказательств и обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности, относятся к процедурам проверки по существу. Эти процедуры делятся на два вида:

• а) детальные тесты операций и сальдо счетов;
• б) аналитические процедуры.

Предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности — это предпосылки руководства, сделанные им в явной или неявной форме, которые воплощены в финансовой отчетности и которые могут быть разделены на следующие категории:

• • существование — наличие по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• • права и обязанности — принадлежность аудируемому лицу по состоянию на определенную дату актива или обязательства, отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• • возникновение — относящиеся к деятельности аудируемого лица хозяйственная операция или событие, имевшие место в течение соответствующего периода;
• • полнота — отсутствие не отраженных в бухгалтерском учете активов, обязательств, хозяйственных операций или событий либо нераскрытых статей учета;
• • стоимостная оценка — отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности надлежащей балансовой стоимости актива или обязательства;
• • точное измерение — точность отражения суммы хозяйственной операции или события с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;
• • представление и раскрытие — объяснение, классификация и описание актива или обязательства в соответствии с правилами его отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

MCA 500 «Аудиторские доказательства» включает в себя перечень процедур получения аудиторских доказательств, содержание которых приводится в табл. 7.1.

Таблица 7.1. Перечень процедур получения аудиторских доказательств.