Основные фонды. 
Организация коммерческой деятельности

Внеоборотные активы организации могут иметь материальную форму — и тогда их принято называть основными средствами — или, наоборот, быть неосязаемыми и выступать в роли нематериальных активов.

Основные средства — часть производственного капитала, овеществленная в зданиях, сооружениях, машинах, оборудовании и других средствах труда, многократно участвующих в процессе труда и переносящих свою стоимость на готовую продукцию долями, постепенно.

Нематериальные активы бизнеса (НМА) — это объекты, которые не обладают физическими свойствами, но обеспечивают возможность получения дохода в течение длительного времени или постоянно.

Основные средства (в натуральной форме) включают:

• • здания;
• • сооружения;
• • передаточные устройства;
• • машины и оборудование (силовые, рабочие, обрабатывающие машины (станки), измерительные приборы, компьютерная техника);
• • транспортные средства;
• • дорогостоящий инструмент (если он служит более года);
• • дорогостоящий производственный инвентарь;
• • другие элементы, определяемые учетной политикой предприятия.

В состав нематериальных активов входят объекты интеллектуальной собственности, лицензии, сертификаты, базы данных и компьютерные программы, патенты, организационные расходы капитального характера и т.н. Сказанное ниже об основных средствах в основном распространяется и на нематериальные активы, у которых наблюдается свой собственный, «моральный» износ, имеющий, конечно, свои особенности.

Оценка основных фондов. В первоначальную стоимость основных фондов включают все затраты предпринимателя на приобретение или строительство, доставку, монтаж, установку, наладку и ввод в эксплуатацию объекта основных фондов.

Остаточная стоимость представляет собой первоначальную стоимость, уменьшенную на сумму начисленной ранее амортизации:

где ОФ_перв — первоначальная стоимость основных фондов, руб.; А — сумма накопленной (начисленной за весь период эксплуатации) амортизации, руб.

Амортизация — процесс постепенного переноса стоимости основных фондов на себестоимость готовой продукции.

Сумма амортизации может рассчитываться разными способами и предназначена для накопления денежных средств в целях приобретения нового объекта основных фондов взамен изношенного. Причем необязательно откладывать суммы, начисляемые в качестве амортизации, на какой-то отдельный банковский счет, создавать некую «копилку» для приобретения через несколько лет нового оборудования или любого другого объекта основных фондов. Нужно эти суммы (амортизационный фонд) вкладывать в бизнес, но планировать их оборот так, чтобы он завершился до полного износа оборудования и денежные средства амортизационных отчислений вернулись к моменту необходимости модернизации производства — приобретения нового оборудования, постройки нового здания и т. п. Самый распространенный способ начисления амортизации в России — линейный. При его применении амортизационные отчисления каждого месяца равны друг другу. Амортизационные отчисления за период i вычисляются следующим образом: где N — норма амортизации в соответствии с периодом начисления.

При этом норма амортизации обратно пропорциональна сроку полезного использования основных средств:

где Т — срок полезного использования в соответствии с периодом начисления.

Срок полезного использования — плановый период использования объекта основных фондов, который фиксируется предприятием в момент ввода в эксплуатацию объекта.

Срок полезного использования показывает, сколько времени (как правило, в месяцах или годах) предполагается эксплуатировать данный объект основных фондов, и от него в большинстве случаев будут зависеть амортизационные отчисления. Этот срок записывается в инвентарную карточку объекта, он должен превышать один год. Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных фондов.

В России существует классификатор основных средств, в котором указаны рекомендательные рамки сроков эксплуатации по типам основных фондов. Предполагается, что за срок полезного использования с помощью объекта основных фондов, такого как здание, станок, компьютер, грузовик, субъект бизнеса произведет достаточный объем продукции или услуг, чтобы на его себестоимость была перенесена вся первоначальная стоимость этого объекта.

Фактический срок эксплуатации объекта основных средств может не совпадать с плановым сроком полезного использования. Если он меньше, то продавать такой объект рекомендуется по цене не ниже остаточной стоимости. После окончания срока полезного использования объект может эксплуатироваться до полного износа, если это выгодно предприятию; амортизация в этом случае уже не начисляется.

Механизм начисления амортизации связан с непрерывным процессом изнашивания основных фондов в процессе эксплуатации или даже в случае бездействия оборудования. Износ основных фондов может быть частичным или полным.

Износ — утрата потребительских свойств основных фондов и изменения их стоимости.

Также различают следующие виды износа:

• • физический, имеющий место в процессе эксплуатации основных фондов или в бездействии;
• • моральный, происходящий под воздействием изменения внешней среды бизнеса, под влиянием научно-технического прогресса.

Для определения восстановительной стоимости основных фондов может производиться их периодическая переоценка, которая позволяет оценить действительную стоимость основного капитала бизнеса на текущий момент времени. Существует как минимум два метода переоценки:

• • индексный, который предусматривает определение новой балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов стоимости (отраслевых, экспертных и т. п.);
• • метод прямой оценки, который позволяет устранить погрешности от предыдущих коэффициентов и учитывает рыночные цены на новые аналогичные объекты основных фондов с их документальным подтверждением.

Амортизационные отчисления — часть затрат субъекта бизнеса. Причем с точки зрения планирования себестоимости амортизация позволяет определить лишь плановые, а не фактические затраты. Предполагается, что сумма всех амортизационных отчислений за весь срок использования должна позволить субъекту бизнеса приобрести аналогичный новый объект основных фондов к моменту вывода из эксплуатации полностью износившегося старого объекта. Фактические суммы амортизационных отчислений можно рассчитать только после выбытия объекта основных фондов, поскольку они могут отличаться от плановых из-за переоценки объекта основных средств во время эксплуатации и под влиянием других факторов.

Для измерения эффективности использования основных фондов бизнеса требуется знать среднегодовую стоимость этих фондов — она должна учитывать стоимость введенных в эксплуатацию новых фондов и выбытие излишних или износившихся объектов. Выбытие основных фондов происходит за счет их списания, ликвидации, продажи (реализации), дарения и т. п., хотя изначально никакой объект основных фондов не предназначен для дальнейшей реализации (перепродажи, например) — он приобретается для использования в самой организации. Существует несколько способов рассчитать среднегодовую стоимость основных фондов предприятия.

Первый способ заключается в использовании показателей на конец и начало года:

где ОФ_п — остаточная стоимость основных фондов на начало года, руб.; ОФ_к — остаточная стоимость основных фондов на конец года, руб.

Второй способ предполагает использование параметров, которые могут меняться каждый месяц:

где ОФ₀₁₀₁ — остаточная стоимость основных фондов на 1 января рассматриваемого года и т. д.

Эффективность использования основных фондов в бизнесе. Использование основных фондов (и вообще внеобротных активов) — одна из важнейших сторон предпринимательского дела. Эта часть располагаемого имущества бизнеса нс может изменяться быстро, ее правильное применение дает конкретному предпринимателю особые, долгосрочные конкурентные преимущества.

Достаточно сложно сравнивать предприятия между собой по использованию основных фондов, но притом можно сравнивать то, как использовались основные фонды данного предприятия за определенные периоды времени. Для таких сравнений служат показатели эффективности использования основных фондов, самый распространенный из которых — фондоотдача: где Пр — объем продаж, руб.; ОФ— среднегодовая стоимость основных фондов, руб.

Фондоотдача показывает предпринимателю, сколько рублей выручки дает ему каждый рубль, вложенный в основные фонды.

Существуют частные, инженерно-экономические, показатели фондоотдачи, характерные для конкретных отраслей и подотраслей — выпуск продукции с единицы полезной площади или кубатуры, объем продаж с единицы полезной площади и т. п. Лишь отчасти такие показатели можно получить из проектных данных о производственной мощности оборудования.

Другой показатель — фондоемкость, учитывает потребность предприятия в основных фондах для выпуска данных объемов продукции, т. е. сколько копеек требуется вложить в основные фонды в среднем за год, чтобы получить один рубль готовой продукции. Таким образом, фондоемкость обратно пропорциональна фондоотдаче:

Фондоемкие предприятия обычно имеют автоматизированное высокотехнологичное производство со значительной долей амортизации в себестоимости готовой продукции. Так, производство многих видов строительных материалов с высокой добавленной стоимостью относится к фондоемкому бизнесу.

Производственные предприятия часто используют также показатель фондовооруженности. Фондовооруженность зависит от численности работников, занятых в бизнесе, и стоимости основных фондов:

где ССЧ — среднесписочная численность персонала предприятия, которая может выражаться объемом рабочего времени (ч), численностью работников в определенном временном интервале (чел.) или суммой средств, израсходованных на содержание рабочей силы (руб.) (см. параграф 5.3).

Чем выше автоматизация производства, тем выше уровень фондовооруженности.

Кроме того, для определения эффективности использования внеоборотных активов можно рассчитать рентабельность основных фондов — сколько прибыли приносит предпринимателю каждый рубль, вложенный в основные фонды:

где П_ч — чистая прибыль предприятия за год.

В практике бизнеса также применяются такие показатели, как рентабельность уставного капитала, рентабельность пассивов предприятия, рентабельность активов в целом (не только основных фондов). Эти показатели имеют более общекоммерческое значение, поскольку сопоставляются с данными о рентабельности вложений капитала вообще.

Для производственных комплексов в ряде случаев рассчитывается коэффициент загрузки оборудования, получаемый как соотношение фонда времени загрузки оборудования с календарным фондом рабочего времени. Частный случай данного показателя — коэффициент сменности работы оборудования, где базой для сопоставления выступает фонд рабочего времени в разрезе смен.