Налоговые вычеты. 
Налоговый учет и отчетность

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза на налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории и объекты, находящиеся иод ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Таможенного союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, если иное не установлено настоящим пунктом.

Обратите внимание: важным условием вычета является факт уплаты акциза. Пунктом 3 ст. 201 НК РФ также установлено, что в случае, если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров отнесена на расходы по производству других подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам продавцам, то суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором произведена его уплата продавцам.

При исчислении суммы акциза на спиртосодержащую продукцию и (или) алкогольную продукцию (за исключением вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории РФ, исходя из объема использованных товаров (в литрах безводного этилового спирта) и ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении этилового спирта, реализуемого организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза.

Пример 3.3.

ООО «Винзавод» в 2015 г. для производства водки закупает этиловый спирт. Ставка акциза на спирт установлена в расчете на 1 л безводного спирта этилового, содержащегося в спирте, 74 руб. Ставка акциза на водку установлена также в расчете на 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в этой продукции, 500 руб. В этом случае компания имеет право уменьшить сумму акциза, исчисленную по реализованной водке, на сумму акциза, уплаченную при приобретении спирта, использованного в качестве сырья.

Проводки в учете будут такими:

• — Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 60 — учтен акциз по приобретенной продукции по ставке 74 руб.;
• — Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы» — принят к вычету акциз, но ставке 74 руб.

Если же единица измерения налоговой базы товара, использованного в качестве сырья, и товара, произведенного из этого сырья, не совпадает, то налоговые вычеты не производятся. Как следствие, сумма акциза, уплаченная при приобретении товара, использованного в качестве сырья, включается в стоимость приобретенного товара.

В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки, суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

Акциз не учитывается в стоимости подакцизного товара и подлежит вычету (возврату) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров (например, спирт используется для производства водки). Это применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой базы (например, на 1 л безводного этилового спирта).

Обратите внимание: вычеты производятся в части стоимости подакцизных товаров, фактически включенной в расходы на производство других подакцизных товаров, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.

Если в налоговом периоде стоимость подакцизных товаров отнесена на расходы без уплаты акциза по этим товарам, акциз подлежит вычету в том отчетном периоде, в котором проведена оплата.

Пример 3.4

Организация производит и реализует алкогольную продукцию. В январе 2015 г. было реализовано 10 000 л алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 40%. Для изготовления этой продукции был использован приобретенный у другой организации этиловый спирт, за который был уплачен акциз в размере 100 000 руб. По какой ставке организация должна заплатить акциз и какой она получит налоговый вычет?

Организация должна заплатить акциз за реализованную алкогольную продукцию по ставке 500 руб. за 1 л безводного этилового спирта и получить налоговый вычет в размере 100 000 руб.

Для того чтобы можно было правильно определить сумму налоговых вычетов и сумму акцизов, а также предотвратить налоговые правонарушения, налоговым законодательством предусмотрена выдача свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом при производстве:

• — денатурированного этилового спирта;
• — бензола, параксилола, ортоксилола, авиационного керосина;
• — неспиртосодержащей продукции, в качестве сырья для производства которой использовался денатурированный этиловый спирт;
• — спиртосодержащей продукции в аэрозольной упаковке, в качестве сырья для производства которой использовался денатурированный спирт, и др.

Такие свидетельства необходимы для выделения из круга налогоплательщиков тех, кто использует денатурированный спирт не для производства алкогольной продукции. Кроме того, налоговое законодательство предусматривает выдачу свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, для производства прямогонного бензина и продукции нефтехимии, когда в качестве сырья использовался прямогонный бензин, т. е. обосабливаются налогоплательщики, которые реализуют бензин, не являющийся автомобильным. Такие свидетельства служат основанием для получения налогоплательщиками налоговых вычетов.

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных собственнику давальческого сырья при его производстве, либо на основании документов, подтверждающих ввоз на таможенную территорию РФ и уплату суммы акциза.

Вычетам подлежат только фактически уплаченные суммы акциза. В случае оплаты третьими лицами вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата. Условием применения вычета является списание приобретенного сырья в производство.

Что касается акциза, уплаченного на территории РФ по спирту этиловому, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции, то вычеты производятся исходя из объемной доли спирта, использованного для производства виноматериалов, на момент приобретения виноматериалов при представлении налогоплательщиком, производящим алкогольную продукцию, в налоговые органы следующих документов (копий):

• — договора купли-продажи виноматериалов;
• — платежных документов, подтверждающих оплату виноматериалов;
• — товарно-транспортных накладных поставки виноматериалов, счетовфактур;
• — купажных актов;
• — акта списания виноматериалов в производство.

Сумма акциза, подлежащая уплате (ст. 202 НК РФ), определяется по итогам каждого месяца как начисленная сумма акциза, уменьшенная на налоговые вычеты. В случае превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой акциза в отчетном месяце налог в данном периоде не уплачивается, а сумма превышения подлежит зачету в счет текущих (или предстоящих) платежей, но акцизу.

При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ сумма акциза, подлежащая уплате, определяется таможенными органами.

Если сумма налоговых вычетов превышает начисленную сумму акциза, акциз не уплачивается, а разница подлежит зачету в счет предстоящих платежей, причем сумма эта в следующем налоговом периоде подлежит вычету в приоритетном порядке.