Учет расходов по элементам и статьям калькулирования

Согласно ПБУ 10/99 для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат.

Статья затрат (калькуляционная статья) — это определенный вид затрат, формирующий себестоимость как отдельных видов продукции (работ, услуг), так и всей продукции в целом.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг), а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяется организацией самостоятельно, на основе отраслевых методических рекомендаций по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Типовая группировка затрат на производство и реализацию продукции по статьям калькуляции такова:

• 1) сырье и материалы;
• 2) возвратные отходы (вычитаются);
• 3) покупные изделия, полуфабрикаты;
• 4) топливо и энергия на технологические цели;
• 5) заработная плата производственных рабочих;
• 6) отчисления иа социальные нужды производственных рабочих;
• 7) услуги производственного характера сторонних организаций;
• 8) расходы на подготовку и освоение производства;
• 9) потери от брака;
• 10) прочие производственные расходы;
• 11) общепроизводственные расходы;
• 12) общехозяйственные (административные) расходы;
• 13) расходы на продажу (коммерческие расходы).

Сумма первых 11 статей образует производственную себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг), а сумма всех 13 статей — полную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).

В соответствии с ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по экономическим элементам.

Экономический элемент — это первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), которые на уровне организации невозможно разложить на составные части.

Группировка затрат по экономическим элементам такова:

• o материальные затраты;
• o затраты на оплату труда;
• o отчисления на социальные нужды;
• o амортизация;
• o прочие затраты.

Элементы затрат характеризуются кредитованием счета при отражении определенного вида затрат. Например, элемент «Затраты на оплату труда» всегда характеризуется кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», хотя по дебету функции затрат могут быть разными: затраты основного производства, общепроизводственные затраты, общехозяйственные затраты и т. д.

В элементе " Материальные затраты" отражается стоимость:

• — приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые составляют основу вырабатываемой продукции;
• — покупных материалов, используемых в процессе производства для обеспечения нормального технологического процесса;
• — покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;
• — приобретаемого со стороны топлива и энергии;
• — природного сырья;
• — работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;
• — потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли либо по техническим условиям или условиям договора с заказчиком.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из фактических затрат на их приобретение, включая наценки, комиссионные вознаграждения, транспортные расходы, плату за хранение и доставку, стоимость внешнеэкономических услуг, услуг товарных бирж и т. д.

В элементе " Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда производственного и управленческого персонала предприятия, как штатного, так и внештатного, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты.

В состав затрат на оплату труда включаются:

• — выплаты заработной платы за фактически выполненную работу исходя из принятой в организации системы оплаты труда;
• — стоимость продукции, выданной в порядке натуральной оплаты работникам;
• — выплаты стимулирующего характера, в том числе премии, вознаграждения, но итогам работы за год, надбавки за профессиональное мастерство;
• — выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки за сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в особо вредных условиях труда и т. д.;
• — стоимость бесплатно выдаваемой спецодежды, бесплатного питания и т. д.;
• — оплата очередных отпусков и компенсаций за неиспользованный отпуск;

выплаты работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией предприятия;

• — единовременные вознаграждения за выслугу лет;
• — выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в особых климатических условиях;
• — оплата учебных и прочих аналогичных отпусков;
• — оплата за время вынужденного прогула;
• — другие выплаты, предусмотренные законодательством или системами оплаты труда в организации.

В элементе " Отчисления на социальные нужды" отражаются обязательные отчисления от затрат на оплату труда работников, включаемых в элемент «затраты на оплату труда», но установленным законодательно нормам на государственное социальное страхование (страховые взносы).

В элементе " Амортизация" отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление как собственных, так и арендованных основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности.

К элементу «Прочие затраты» относятся:

• — налоги, сборы, платежи, прочие отчисления в соответствии с законодательством;
• — платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ;
• — вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;
• — расходы на командировки;
• — расходы на сертификацию продукции, гарантийный ремонт;
• — оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, аренды;
• — оплата за пожарную и сторожевую охрану;
• — платежи за подготовку и переподготовку кадров;
• — расходы на обслуживание и управление производством;
• — расходы на рекламу;
• — представительские расходы;
• — прочие, не вошедшие в остальные, экономические элементы.