Бухгалтерский учет. 
Правовое обеспечение контроля, учета, аудита и судебно-экономической экспертизы

В экономической литературе встречается множество различных определений бухгалтерского учета. Например, Э. А. Мудров считает, что бухгалтерия — это «искусство записывать какое-либо имущество так, чтобы несмотря на перемены, в нем происходящие, всегда можно было усмотреть настоящее его положение со значением того, что последовало от перемен»; а Э. Фаж полагает, что «бухгалтерский учет есть наука, имеющая целью перечисление единиц (ценностей) в движении»; по мнению В. И. и М. В. Ткач, «системой бухгалтерского учета является определенный логический комплекс, сформированный на основе плана счетов заданной оптики (производственной, доходной, прибыльной, затратной)»; в то время, как наукой «счетов, применяемых для регистрации, группировки и классификации циклов каких-либо хозяйственных операций с целью получения информации, необходимой любой науке, использующей эти данные» называет бухгалтерию Р. Делапорт^[1].

Одним из наиболее универсальных представляется определение, предложенное А. М. Андросовым, согласно которому бухгалтерский учет — это процесс записи, классификации и суммирования определенным образом в денежном выражении тех взаимодействий и событий, которые имеют отношение к финансам, а также интерпретация их результатов. Из представленного определения вытекает, что бухгалтерский учет — это процесс или деятельность, осуществляемая путем применения специфической методологии в отношении объектов учета с целью получения результатов, имеющих отношение к финансам^[2].

Легальное определение бухгалтерского учета содержится в ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете», в соответствии с которой бухгалтерский учет — это формирование документированной информации об объектах и составление на ее основе бухгалтерской отчетности (подробнее см. параграф 5.2).

Анализ приведенного определения позволяет сделать вывод о том, что данные, получаемые с помощью бухгалтерского учета, необходимы только для осуществления финансовой деятельности организаций на микроуровне. Однако в п. 1 ст. 2 законодатель указывает, что действие настоящего Федерального закона распространяется на следующих лиц (экономические субъекты):

• 1) коммерческие и некоммерческие организации;
• 2) государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;
• 3) Банк России;
• 4) индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой;
• 5) находящиеся на территории РФ филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории РФ, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Таким образом, становится очевидно, что данные бухгалтерского учета — это важнейшие информационные носители, необходимые для реализации финансовой деятельности как на микро-, так и на макроуровне (подробнее см. параграф 13.4).

Можно согласиться с утверждением, что к концу 1990;х гг. система хозяйственного учета являлась интегрированной системой учетно-экономической информации, в которой информация бухгалтерского, оперативного и статистического учета представляла собой информационное единство. В настоящее время ситуация несколько изменилась.

Так, с 2002 г. в Российской Федерации установлен к обязательному применению новый вид учета — налоговый учет. Налоговый учет трактуют двояко. С одной стороны, налоговый учет — это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (и налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков. С другой — налоговый учет — это система обобщения информации, установленная действующим налоговым законодательством для определения налоговой базы по отдельным видам налоговых платежей. Таким образом, мы видим, что термином «налоговый учет» обозначаются два принципиально различных мероприятия, что само по себе неверно. Правильнее было бы в первом случае применить, например понятие «учет налогоплательщиков», что и отразило бы сущность этого мероприятия, а термин «налоговый учет» использовать только во втором случае (из чего мы и будем исходить далее).

Налоговый учет применяется для исчисления НПО (ст. 313 гл. 25 НК РФ) и налоговой базы при применении УСН (гл. 26.2 НК РФ). Исходя из методики, налоговый учет представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов или расходов, учитываемых в определенном порядке положениями Кодекса при исчислении налоговой базы текущего или будущих периодов.

Следует констатировать вменение налогового учета в российскую практику, а также его несомненную связь с налоговой деятельностью.

В некоторых нормах БК РФ упомянут бюджетный учет (ст. 240, 241), который, будучи по сути бухгалтерским учетом непосредственно связан с бюджетной деятельностью и урегулирован, в том числе, нормами бюджетного права.

Бюджетный учет (ст. 264.1 БК РФ) представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства. Единая методология и стандарты бюджетного учета и бюджетной отчетности устанавливаются Минфином России.

Основы отношений в области бюджетного учета и бюджетной отчетности установлены сегодня гл. 25.1 БК РФ.

Итак, к настоящему времени в России сложилась новая система хозяйственного учета, которая включает такие виды, как оперативный, статистический, бухгалтерский, налоговый, бюджетный учеты.

Следует упомянуть также о бухгалтерском учете, который обязателен к ведению в кредитных организациях, ввиду его специфики, которая заключается в том, что кредитные организации пользуются индивидуальным планом счетов, и нормативное регулирование его ведения осуществляется Банком России. Кроме того, следует отметить, что именно банковский сегмент экономической деятельности полностью перешел на МСФО.

Однако до сих пор ни в научной литературе, ни в нормах действующего законодательства не фигурировал термин «кредитный учет». Вместе с тем очевидно, что эта разновидность бухгалтерского учета необходима для надлежащего ведения банковской деятельности, которая в целом урегулирована нормами банковского права. Аналогичная ситуация наблюдается и в других сегментах экономической деятельности (например, страховые организации при ведении бухгалтерского учета используют специальную номенклатуру счетов).

• [1] Цит. по: Медведев М. Ю. Слово о счетах и записях. М.: Техинпресс, 2002. С. 5−9.
• [2] См.: Андросов А. М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. М.: Менатеп-Информ, 1994. С. 26.