Консолидированная группа налогоплательщиков

Под консолидированной группой налогоплательщиков законодательство о налогах и сборах понимает добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании КГН в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.

Участником КГН признается организация, которая является стороной действующего договора о создании КГН, соответствует критериям и условиям, предусмотренным НК РФ для участников КГН.

Ответственным участником КГН признается участник КГН, на которого в соответствии с договором о создании КГН возложены обязанности по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по КГН.

В правоотношениях по исчислению и уплате указанного налога он осуществляет те же права и несет те же обязанности, что и налогоплательщики налога на прибыль организаций.

Документом, подтверждающим полномочия ответственного участника КГН, является договор о создании КГН, заключенный в соответствии с законодательством о налогах и сборах и гражданским законодательством РФ.

КГН может быть создана организациями при условии, что одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации составляет не менее 90%. Указанное условие должно соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании КГН (ст. 25.2 НК РФ).

Организация — сторона договора о создании КГН должна соответствовать следующим условиям:

• 1) не находиться в процессе реорганизации или ликвидации;
• 2) в отношении нее не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве);
• 3) размер ее чистых активов, рассчитанный на основании бухгалтерской отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании
• (изменении) КГН, превышает размер ее уставного (складочного) капитала (ст. 25.2 НК РФ).

В совокупности организации, которые являются участниками КГН, должны соответствовать определенным условиям, а именно:

• 1) общая сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании КГН, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 10 млрд руб.;
• 2) общий объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании КГН, составляет не менее 100 млрд руб.;
• 3) суммарная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании КГН, составляет не менее 300 млрд руб. (ст. 25.2 НК РФ).

Участниками КГН не могут быть:

• 1) организации, являющиеся резидентами особых экономических зон;
• 2) организации, применяющие специальные налоговые режимы;
• 3) банки, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются банками;
• 4) страховые организации, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются страховыми организациями;
• 5) негосударственные пенсионные фонды, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются негосударственными пенсионными фондами;
• 6) профессиональные участники рынка ценных бумаг, не являющиеся банками, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не являющимися банками;
• 7) организации, являющиеся участниками иной КГН;
• 8) организации, не признаваемые налогоплательщиками налога на прибыль организаций, а также использующие право на освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ;
• 9) организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность и применяющие налоговую ставку 0% но налогу на прибыль организаций в соответствии с гл. 25 НК РФ;
• 10) организации, являющиеся налогоплательщиками налога на игорный бизнес;
• 11) клиринговые организации;
• 12) кредитные потребительские кооперативы;
• 13) микрофинансовые организации;
• 14) организации, являющиеся участниками свободной экономической зоны.

КГН создается не менее чем на два налоговых периода по налогу на прибыль организаций.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 285 НК РФ признается календарный год.

Согласно ст. 25.5 НК РФ ответственный участник КГН осуществляет права и имеет обязанности, предусмотренные для налогоплательщиков налога на прибыль организаций, в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, возникающих в связи с действием КГН.

Права ответственного участника КГН:

• • представлять налоговым органам и их должностным лицам любые пояснения по исчислению и уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей) по КГН;
• • присутствовать при проведении выездных налоговых проверок, проводимых в связи с уплатой налога на прибыль организаций по КГН, по месту нахождения любого участника такой группы и его обособленных подразделений;
• • получать копии актов налоговых проверок и решений налогового органа, вынесенных по результатам проверок, проводимых в связи с уплатой налога на прибыль организаций по КГН, а также получать требования об уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей) и иные документы, связанные с действием КГН;
• • участвовать при рассмотрении руководителем (заместителем руководителя) налогового органа материалов налоговых проверок и дополнительных мероприятий налогового контроля, проводимых в связи с уплатой налога на прибыль организаций по КГН;
• • получать от налоговых органов сведения об участниках КГН, составляющие налоговую тайну;
• • обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия или бездействие их должностных лиц, в том числе в интересах отдельных участников КГН в связи с исполнением ими обязанностей (осуществлением прав) при исчислении налога на прибыль организаций по КГН;
• • обращаться в налоговый орган с заявлением о зачете (возврате) излишне уплаченного налога на прибыль организаций по КГН.

Обязанности ответственного участника КГН

• • представлять в порядке и сроки, которые предусмотрены НК РФ, в налоговый орган для регистрации договор о создании КГН, изменения договора о создании КГН, решение или уведомление о прекращении действия КГН;
• • вести налоговый учет, исчислять и уплачивать налог на прибыль организаций (авансовые платежи) по КГН;
• • представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций по КГН, а также документы, полученные от других участников этой группы;
• • в случаях прекращения действия КГН и (или) выхода организации из состава КГН представлять другим участникам этой группы (в том числе вышедшим из состава группы или реорганизованным) сведения, необходимые для исчисления и уплаты налога на прибыль организаций (авансовых платежей) и составления налоговых деклараций за соответствующие отчетные и налоговый периоды, в порядке и сроки, которые предусмотрены договором о создании КГН;
• • уплачивать недоимку, пени и штрафы, возникающие в связи с исполнением обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций по КГН;
• • информировать участников КГН о получении требования об уплате налогов и сборов в течение пяти дней со дня его получения;
• • истребовать у участников КГН документы, пояснения и иную информацию, необходимую для осуществления налоговыми органами мероприятий налогового контроля и исполнения обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций, но КГН;
• • представлять первичные документы, регистры налогового учета и иную информацию, но КГН, истребованную в рамках мероприятий налогового контроля налоговым органом, которым зарегистрирован договор о создании указанной группы.

Ответственный участник КГН в пределах предоставленных ему полномочий имеет иные права и песет другие обязанности налогоплательщика, предусмотренные НК РФ.

Обязанности участников КГН:

• • представлять (в том числе в электронном виде) ответственному участнику КГН расчеты налоговой базы по налогу на прибыль организаций в отношении полученных ими доходов и расходов, данные регистров налогового учета и иные документы, необходимые ответственному участнику указанной группы для исполнения им обязанностей и осуществления прав налогоплательщика налога на прибыль организаций по КГН;
• • представлять в налоговые органы в установленные сроки и в установленном порядке истребуемые документы и иную информацию при осуществлении налоговым органом мероприятий налогового контроля в связи с действием КГН;
• • исполнять обязанность по уплате налога на прибыль организаций (авансовых платежей) но КГН, соответствующих пеней и штрафов в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения такой обязанности ответственным участником этой группы;
• • осуществлять все действия и предоставлять все документы, необходимые для регистрации договора о создании КГН и его изменений;
• • в установленных случаях незамедлительно уведомить ответственного участника КГН и налоговый орган, в котором зарегистрирован договор о создании указанной группы о несоблюдении требований законодательства о налогах и сборах;
• • вести налоговый учет в установленном порядке.

Права участников КГН:

• • получать от ответственного участника указанной группы копии актов, решений, требований, актов сверки и иных документов, предоставленных ответственному участнику налоговым органом в связи с действием КГН;
• • самостоятельно обжаловать в вышестоящий налоговый орган или в суд акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц;
• • добровольно исполнять обязанность ответственного участника КГН по уплате налога на прибыль организаций по КГН;
• • присутствовать при проведении налоговых проверок, проводимых в связи с исчислением и уплатой налога на прибыль организаций по КГН у такого участника, а также участвовать при рассмотрении материалов таких налоговых проверок.

Организация при выходе из состава КГН обязана:

• • внести необходимые изменения в налоговый учет с начала налогового периода по налогу на прибыль организаций, с первого числа которого указанная организация вышла из состава КГН;
• • исчислить и уплатить налог на прибыль организаций (авансовые платежи) исходя из фактически полученной прибыли за соответствующие отчетные и налоговый периоды в сроки, установленные гл. 25 НК РФ применительно к налоговому периоду, с первого числа которого организация вышла из состава КГН;
• • по окончании налогового периода, первого числа которого указанная организация вышла из состава КГН, представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций в сроки, предусмотренные гл. 25 НК РФ.

Ответственный участник КГН при выходе из состава указанной группы одного или нескольких участников обязан:

• • внести соответствующие изменения в налоговый учет с начала налогового периода по налогу на прибыль организаций, в котором участник (участники) вышел (вышли) из состава КГН;
• • произвести перерасчет авансовых платежей по налогу на прибыль организаций по истекшим отчетным периодам и представить в налоговый орган по месту учета уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль организаций по КГН.

КГН прекращает действовать при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

• • окончание срока действия договора о создании КГН;
• • расторжение договора о создании КГН по соглашению сторон;
• • вступление в законную силу решения суда о признании договора о создании КГН недействительным;
• • непредставление в налоговый орган в установленные сроки соглашения об изменении договора о создании КГН в связи с выходом из состава указанной группы организации, нарушившей условия, установленные ст. 25.2 НК РФ;
• • реорганизация (за исключением реорганизации в форме преобразования), ликвидация ответственного участника КГН;
• • возбуждение в отношении ответственного участника КГН производства по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве);
• • несоответствие ответственного участника КГН условиям, предусмотренным ст. 25.2 НК РФ;
• • уклонение от внесения обязательных изменений в договор о создании КГН.