Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) в России был введен 1 января 1992 г., его уплата с 2001 г. регулируется гл. 21 НК РФ. НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства, и определяется как разница между суммой налога, исчисленной по установленной ставке с налоговой базы, определяемой в соответствии с положениями законодательства, и суммой налоговых вычетов (т.е. суммы налога, уплаченного при приобретении товаров, работ, услуг, используемых в деятельности компании, облагаемой НДС).

Данный налог является косвенным, т. е. надбавкой к цене товара (работ, услуг), которая оплачивается конечным потребителем. Взимание налога осуществляется методом частичных платежей. На каждом этапе технической цепочки производства и обращения товара он равен разнице между налогом, взимаемым при продаже, и налогом, взимаемым при покупке. Продажей товара предприятие компенсирует все свои затраты в связи с этим налогом и добавляет налог на вновь созданную на самом предприятии стоимость. Эта часть НДС, включаемая в продажную цену, перечисляется государству. Таким образом, налоговые платежи тесно связаны с фактическим оборотом материальных ценностей, а вся тяжесть уплаты НДС ложится на конечного потребителя.

Если товар ввозится на территорию РФ, то его обложение НДС производится в соответствии с таможенным законодательством России.

Плательщиками НДС являются:

• 1) организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
• 2) индивидуальные предприниматели;
• 3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, если в течение предшествующего налогового периода (квартала) налоговая база этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила 2 млн руб.

Объектом налогообложения служат обороты по реализации товаров (работ и услуг):

• 1) обороты по реализации всех товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и приобретаемых на стороне;
• 2) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства (обращения), а также своим работникам;
• 3) обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги);
• 4) обороты по безвозмездной передаче или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или гражданам.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них НДС.

В ходе исчисления облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов. При обмене товарами (работами, услугами), передаче их безвозмездно или с частичной оплатой, а также при передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:

• — между взаимозависимыми лицами;
• — по товарообменным (бартерным) операциям;
• — при совершении внешнеторговых сделок;
• — при отклонении цен более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В облагаемый оборот включаются также суммы денежных средств, полученные предприятиями за реализуемые ими товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, исполнения фондов специального назначения или направленные в счет увеличения прибыли; средства, полученные от взимания штрафов, взыскания пеней, уплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги), также являются объектами налогообложения.

В НК РФ предусмотрен ряд льгот по НДС. К льготным относятся специфические обороты по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемые от НДС в соответствии с действующим законодательством, например услуги городского пассажирского транспорта, банковские операции, операции, совершаемые по денежным вкладам, расчетным, текущим и другим счетам и т. д. Количество льгот по НДС очень велико, что и является одним из существенных недостатков действующего механизма исчисления этого налога.

В настоящее время действуют следующие ставки НДС:

• o 0% - по товарам (работам и услугам), попадающим в режим экспорта;
• o 10% - но продовольственным товарам (кроме подакцизных), товарам для детей по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ;
• o 18% - по всем остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Не исключается из налоговой суммы, полученной от покупателей, налог, уплаченный поставщикам:

• o, но товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования;
• o по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам;
• o по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС, суммы налога, уплаченные поставщикам по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения.

Пример. Завод производит телевизоры. В отчетном периоде было реализовано 600 телевизоров по цене 5720 руб. (с НДС) при себестоимости изготовления 3850 руб. Рыночная цена в отчетном периоде составила 6100 руб., включая НДС. Кроме того, три телевизора передали подшефной школе для осуществления уставной деятельности; один телевизор поставили на вахту, один телевизор поставили в кабинет директора; 40 телевизоров было направлено по себестоимости для премирования сотрудников организации. Завод также реализовал на сумму 15 млн руб. ранее приобретенные запчасти, стоимость которых по балансу 12 млн руб. Определим сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

1. Выручка от реализации телевизоров с НДС.

Проверим, не превышает ли больше чем на 20% цена реализации рыночную цену телевизоров — 5720 руб. и 6100 руб. (не превышает).

• 5720×600 = 3 432 000 руб.
• 3 432 000 руб. 118%.

НДС — 18%.

НДС = 3 432 000×18%: 118% = 523 525,4 руб. (НДС от реализации телевизоров).

2. Приравнивается к реализации по рыночной цене: 3 + 1 + 1 + 40 = 45 телевизоров.

Выручка от реализации по рыночной цене: 6100×45 = 274 500 руб. 274 500 руб. — 118% НДС — 18%.

НДС = 274 500×18%: 118% = 41 873 руб. (НДС от реализации телевизоров).

3. НДС от реализации запчастей составит: 15 млн руб. — 118%.

НДС — 18%.

НДС = 15 млн х 18%: 118%= 2,3 млн руб. НДС, уплаченный поставщикам запчастей: 12 млн х 18% = 2,16 млн руб.

НДС к уплате в бюджет за запчасти = 2,3 млн — 2,16 млн = = 0,14 млн руб.

• 4. Сумма НДС к уплате в бюджет:
• 523 '525, 4 + 41 873 + 140 000 = 705 398,4 руб.

Уплата налога при реализации товаров на территории РФ производится по итогам каждого квартала исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа каждого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом квартала, в размере одной трети суммы НДС, причитающейся к уплате.

При оформлении расчетных документов (счетов-фактур, актов выполненных работ, счетов на услуги и др.), предъявляемых покупателям (заказчикам) на реализуемые товары (работы, услуги), сумма НДС выделяется отдельной строкой.

При отгрузке товаров (оказании услуг, выполнении работ), не являющихся объектом налогообложения, расчетные документы выписываются без выделения сумм НДС и на них делается надпись или ставится штамп «Без налога на добавленную стоимость» .

Расчетные документы, в которых не выделена сумма налога, учреждениями банков не должны приниматься к исполнению. В случае частичной оплаты расчетных документов, в которых был выделен налог, соответственно уменьшаются суммы, причитающиеся поставщику.

Реализация товаров (работ, услуг) населению производится по свободным и регулируемым розничным ценам и тарифам, включающим сумму НДС по установленной ставке. На ярлыках товаров и ценниках, выставляемых в торгующих организациях, сумма налога не выделяется.

Плательщики в сроки, установленные для уплаты налога, за отчетный период представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по установленной форме.