Порядок представления документов

Общий порядок представления налогоплательщиком документов и пояснений установлен п. 3 и 4 ст. 88 НК РФ. Если в ходе камеральной проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации и налогоплательщику направлено требование представить необходимые пояснения или внести исправления в декларацию, в соответствии с п. 4 ст. 88 НК РФ налогоплательщик может дополнительно представить в налоговый орган документы, подтверждающие достоверность внесенных в налоговую декларацию данных.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган может дополнительно истребовать только документы, имеющие непосредственное отношение к ошибкам и другим неточностям, выявленным при проверке декларации. Пункт 7 ст. 88 НК РФ устанавливает запрет на истребование в ходе камеральной проверки дополнительных сведений и документов, если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено. Статья 88 НК РФ содержит следующие основания истребования дополнительных документов у налогоплательщика:

• 1) если налогоплательщик пользуется налоговыми льготами;
• 2) если налогоплательщик заявляет в налоговой декларации по НДС право на возмещение НДС;
• 3) если налогоплательщик является плательщиком налогов, связанных с использованием природных ресурсов.

В первом случае налоговый орган имеет право потребовать документы, подтверждающие право на льготу.

При представлении налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, в п. 8 ст. 88 НК РФ предусмотрен специальный порядок проведения камеральной налоговой проверки. Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы о его праве на налоговый вычет в порядке, предусмотренном ст. 172 НК РФ. При этом налоговый орган вправе истребовать любые документы, связанные с исчислением и уплатой налогов.

Глава 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ устанавливает определенный перечень критериев, на основании которых налоговый орган делает вывод о соответствии налоговых вычетов требованиям законодательства:

• • наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога при ввозе на территорию Российской Федерации, иных документов, предусмотренных п. 3, 6—8 ст. 171 НК РФ;
• • принятие к учету товаров, работ, услуг;
• • использование товаров, работ, услуг в оборотах, облагаемых НДС;
• • наличие операций, облагаемых НДС.

Мероприятия налогового контроля, проводимые в рамках камеральной налоговой проверки. При проведении камеральных налоговых проверок проводятся следующие мероприятия налогового контроля:

• • направление запросов в банки о наличии счетов и остатках денежных средств, о предоставлении выписок по операциям на счетах;
• • направление запросов в компетентные органы иностранных государств;
• • вызов на основании письменного уведомления налогоплательщиков для дачи пояснений;
• • сообщение о выявленных ошибках в декларации, противоречиях, несоответствиях с другими документами и требование в пятидневный срок представления необходимых пояснений либо внесения направлений в установленный срок;
• • допрос свидетелей;
• • истребование документов у проверяемого лица (по местонахождению организации, индивидуального предпринимателя, от банка копий поручений налогоплательщика на перечисление налогов);

• • истребование документов (информации) о налогоплательщике или информации о конкретных сделках;
• • экспертиза.

Рассмотрим более подробно этапы проведения камеральной налоговой проверки и их содержание.