Специальные налоговые режимы для субъектов малого предпринимательства

Упрощенная система налогообложения и условия ее применения

Сущность упрощенной системы налогообложения заключается в том, что уплата ряда налогов налогоплательщиками, перешедшими па упрощенную систему налогообложения, заменяется уплатой единого налога, исчисляемого в порядке, установленном НК РФ. При этом следует иметь в виду, что для организаций и индивидуальных предпринимателей перечень заменяемых налогов несколько различается (табл. 4.1). Это связано с тем, что при применении общего режима налогообложения эти категории налогоплательщиков уплачивают разные налоги.

Таблица 4.1. Налоги и сборы, не исчисляемые при упрощенной системе налогообложения

Из приведенной таблицы очевидно, что вместо расчета четырех наиболее распространенных на сегодняшний день налогов бухгалтеру или индивидуальному предпринимателю необходимо будет рассчитать только один налог. Однако это не значит, что кроме единого налога эти налогоплательщики больше не производят никаких налоговых платежей и взносов в бюджет. Перечень уплачиваемых ими налогов, взносов и сборов приведен в табл. 4.2.

Таблица 4.2. Налоги, подлежащие уплате организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения

Помимо того что организациям и индивидуальным предпринимателям, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, все же нужно уплачивать указанные выше налоги, им придется перечислять в бюджет и те налоги, по которым они не являются самостоятельными налогоплательщиками (включая НДС, налог на прибыль и налог на доходы физических лиц), в случае, когда они исполняют обязанности налоговых агентов.

Рассмотрим, кто же вправе применять указанный специальный налоговый режим.

Ранее упрощенная система налогообложения, учета и отчетности была предназначена только для тех организаций (предпринимателей), которые соответствовали критериям, позволяющим отнести их к субъектам малого предпринимательства, установленным Федеральным законом от 14.06.1995 № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» .

В действующей редакции гл. 26.2 НК РФ установлено, что упрощенную систему не могут применять только те организации и индивидуальные предприниматели, которые реализуют подакцизные товары и минеральное сырье, применяют некоторые другие специальные налоговые режимы, а также подпадают под иные признаки. Кроме того, одним из главных является ограничение по доходам организаций.

Упрощенная система налогообложения, являясь специальным налоговым режимом, не применяется одновременно с использованием следующих налоговых режимов:

• o системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
• o системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
• o системы налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

Кроме ограничений, связанных с осуществлением организацией (индивидуальным предпринимателем) определенных видов деятельности, НК РФ накладывает и иные ограничения, наличие которых не позволяет воспользоваться упрощенной системой налогообложения. Поэтому организациям (индивидуальным предпринимателям), желающим перейти на упрощенную систему налогообложения, следует проверить, выполняются ли ими ограничения, связанные с организационной структурой, численностью работников, участием в уставном капитале юридических лиц и стоимостью амортизируемого имущества.

Законодатель поставил возможность применения упрошенной системы налогообложения в зависимость от сложности организационной структуры организации. Причем ограничение в применении упрощенной системы для любой организации связано с наличием у нее филиалов и (или) представительств. Организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Еще одним ограничением, не позволяющим организациям и индивидуальным предпринимателям перейти на упрощенную систему налогообложения, является превышение средней численности работников за налоговый.

(отчетный) период над установленным пределом. По сравнению с ранее действующим порядком предел для всех организаций вне зависимости от отраслевой принадлежности установлен только один — 100 человек.

Организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн руб., также не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

Чтобы организация могла перейти на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не должен превышать 45 млн руб. (без учета НДС) за девять месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. При этом для индивидуальных предпринимателей условие относительно предельного размера дохода от предпринимательской деятельности для перехода на упрощенную систему налогообложения отсутствует.

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны прекратить применение упрощенной системы налогообложения и считаются перешедшими на общий режим налогообложения в случае, если по итогам налогового периода доход налогоплательщика превысит 60 млн руб.

Объектами обложения единым налогом при применении упрощенной системы налогообложения могут являться:

• o доходы;
• o доходы, уменьшенные на величину расходов.

Таким образом, при упрощенной системе налогообложения возможно применение одного из двух объектов налогообложения, причем налогоплательщику предоставлено право выбора объекта налогообложения независимо от каких-либо факторов и условий. Следовательно, налогоплательщик может самостоятельно выбрать конкретный объект налогообложения, предварительно оценив экономическую целесообразность применения того или иного объекта налогообложения (в зависимости от его вида деятельности, конкретного состава расходов или доходов, другой ситуации при ведении предпринимательской деятельности). Выбранный налогоплательщиком объект не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Поскольку при упрощенной системе налогообложения существует два объекта налогообложения, то и налоговая база может определяться двумя способами:

• o в случае если объектом налогообложения является доход организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя;
• o в случае если объектом налогообложения является доход организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенный на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенных на величину расходов.

Каждый налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Поскольку ПК РФ устанавливает два различных варианта исчисления налога при упрощенной системе налогообложения в зависимости от выбранного объекта налогообложения, то существуют и различные налоговые ставки для каждой налоговой базы.

Величины конкретных ставок в зависимости от выбранного объекта налогообложения приведены в табл. 4.3.

Таблица 4.3. Налоговые ставки при упрощенной системе налогообложения

Отметим, что для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения разницу между доходами и расходами, предусмотрено две налоговые базы. Дело в том, что предусмотрена уплата такими налогоплательщиками в определенном случае в дополнение к единому налог)' еще и минимального налога, для которого установлены своя налоговая база и своя налоговая ставка.

Налоговым периодом по единому налогу признается календарный год. В свою очередь отчетными периодами признаются I квартал, полугодие и девять месяцев текущего года.