Санкционирование расходов экономического субъекта

Счета раздела 5 бюджетного учета используются учреждениями с целью отражения бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, прогнозных показателей по доходам и расходам, а также с целью контроля принимаемых, принятых обязательств.

Расшифруем основные понятия, используемые при санкционировании:

• • обязательства участника бюджетного процесса — обязанности публично-правового образования предоставить в соответствующем финансовом году субъекту бюджетного учета средства из бюджета;
• • принимаемые обязательства — обязанности учреждений освоить предоставленные в соответствующем финансовом году денежные средства с использованием конкурентных способов определения поставщиков;
• • денежные обязательства — обязанность учреждения рассчитаться по своим обязательствам в соответствии с заключенными договорами (контрактами), положениями законодательства РФ;
• • авансовые денежные обязательства — обязанность учреждения осуществить перечисление денежных средств в виде предоплаты или аванса в рамках заключенных договоров (контрактов);
• • отложенные обязательства — обязательства учреждения, по которым создается резерв предстоящих расходов; при этом их величина условна, а срок исполнения не определен. Санкционирование обязательств текущего финансового года осуществляется с учетом неисполненных обязательств прошлых периодов.

Изменения в показателях раздела санкционирования отражаются в бюджетном учете на определенных счетах: при увеличении — со знаком «плюс»; при уменьшении — со знаком «минус».

Остатки на конец отчетного периода по счетам учета бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, исполненных денежных обязательств и утвержденных сметных (плановых, прогнозных) назначений по доходам (поступлениям), расходам (выплатам) текущего финансового года на следующий год не переносятся.

Остатки обязательств текущего финансового года (за минусом исполненных денежных обязательств) отражаются в следующем году.

Показатели по санкционированию переносятся в первый рабочий день текущего года.

Операции по санкционированию расходов второго года планирования не формируются в бюджетном учете до момента принятия закона о бюджете на очередной финансовый год.

Регистром бюджетного учета, в котором регистрируются первичные учетные документы по санкционированию, является Журнал по прочим операциям.

На счете 501 00 «Лимиты бюджетных обязательств» отражаются лимиты бюджетных обязательств, утвержденные на текущий, очередной финансовый год, первый и второй годы планового периода в разрезе расходов бюджета по коду бюджетной классификации (далее — КБК).

Счет 502 00 «Обязательства» используется для отражения в бюджетном учете обязательств учреждений текущего года, а также первого и второго плановых лет. Принятие к учету данных фактов хозяйственной жизни осуществляется на основании перечня соответствующих документов, который утверждается учетной политикой.

Регистром бюджетного учета, отражающим обязательства учреждения, является Журнал регистрации обязательств.

На счете 503 00 «Бюджетные ассигнования» отражаются бюджетные ассигнования, установленные на текущий, первый и второй годы планового периода.

На счете 504 00 «Сметные (плановые, прогнозные) назначения» учитываются планируемые суммы по доходам и расходам в разрезе кодов вида расходов.

На счете 506 00 «Право на принятие обязательств» учитывается объем обязательств в денежном выражении, который учреждение вправе принять в пределах доведенного до него размера финансирования.

По счету ведется аналитический учет в разрезе видов расходов в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения на текущий финансовый год.

Счет 507 00 «Утвержденный объем финансового обеспечения» отражает предусмотренные планом финансово-хозяйственной деятельности на определенные финансовые годы плановые назначения по доходам и расходам учреждения.

По счету ведется аналитический учет в разрезе видов расходов в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения на текущий финансовый год.

На счете 508 00 «Получено финансового обеспечения» учитывается финансовое обеспечение и суммы его возврата в текущем финансовом году.

Забалансовые счета необходимы учреждениям для ведения бюджетного учета таких объектов, как:

• • имущество в распоряжении учреждения, при этом не закрепленное за ним на праве оперативного управления (арендуемое имущество; имущество, поступившее на праве оперативного управления, и др.);
• • материальные ценности, бюджетный учет которых не ведется на балансовых счетах (основные фонды стоимостью до 3000 руб.; издания периодики, входящие в состав библиотечного фонда; бланки строгой отчетности; имущество, предназначенное для дарения; имущество, поступившее в рамках централизованных закупок);
• • оборудование, предназначенное для научно-исследовательских работ в рамках государственных договоров (контрактов);
• • неисполненные обязательства учреждения, срок исполнения которых — ближайшее будущее;
• • иные данные, влияющие на бюджетный учет учреждения и помогающие раскрыть сведения о его деятельности в бюджетной отчетности.

Инвентаризация объектов бюджетного учета, относящихся к учету на забалансовых счетах, проводится в порядке и в сроки, утвержденные для балансовых объектов.

Учреждения вправе применять дополнительные забалансовые счета в целях ведения управленческого учета, а также в целях контроля за сохранностью имущества, переданного на сторону.

Забалансовые счета в бюджетном учете ведутся по простой системе.

На счете 01 «Имущество, полученное в пользование» ведется учет следующих объектов бюджетного учета:

• • движимое и недвижимое имущество (основные фонды, нематериальные и непроизводственные активы), переданное учреждению в безвозмездное пользование, в т. ч. музейные предметы и музейные коллекции, включенные в состав государственной части Музейного фонда РФ;
• • нематериальные активы, полученные учреждением по стоимости, устанавливаемой на основании размера вознаграждения, указанного в лицензионном договоре.

Забалансовый счет 02 «Материальные ценности, принятые на хранение» используется учреждениями для учета:

• • товарно-материальных ценностей, полученных учреждением в рамках договора хранения, отношения по которому регулируются главой 47 «Хранение» ГК РФ, на ответственное хранение;
• • материальных ценностей, принятых к бюджетному учету без оформления их в государственную собственность, а также до передачи имущества уполномоченному органу, который будет выступать в роли собственника данного имущества;
• • материальных ценностей, поступивших в счет причиненного ущерба учреждению (за исключением материальных ценностей, являющихся вещественными доказательствами, учет по которым ведется обособленно);
• • имущества, подлежащего списанию либо эксплуатация которого завершена в результате физического или морального износа, при этом использование его в будущем невозможно (нецелесообразно), учитываемого на забалансовых счетах до момента его демонтажа (утилизации, уничтожения);
• • сырья и материалов, полученных учреждением для переработки.

На счете 03 «Бланки строгой отчетности» учитываются бланки строгой отчетности, которые находятся на хранении в учреждении и выдаются для целей его хозяйственной деятельности. Перечень вышеназванных бланков закрепляется учетной политикой учреждения.

К бюджетному учету на забалансовом счете могут приниматься следующие объекты:

• бланки ценных бумаг, удостоверений, трудовых книжек и вкладышей к ним, больничных листов;

• • квитанции;
• • дипломы и аттестаты;
• • пластиковые карты ГСМ;
• • банковские и транспортные карты;
• • билеты, абонементы, путевки;
• • сертификаты, свидетельства;
• • прочие бланки строгой отчетности.

Забалансовый счет 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен для бюджетного учета задолженности неплатежеспособных дебиторов, списанной с баланса учреждения. Вышеназванная задолженность учитывается на данном забалансовом счете с даты ее списания с балансового учета в течение периода возможного восстановления процедуры взыскания задолженности, а также до погашения задолженности в установленный срок либо до погашения задолженности иным способом в рамках законодательства РФ.

На счете 05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению» ведется учет материальных ценностей, оплаченных учредителем или уполномоченным лицом в рамках государственного (муниципального) контракта (договора) — заказчиком и поступивших учреждениям-грузополучателям в соответствии с централизованной закупкой. Данные материальные ценности учитываются заказчиком.

Забалансовый счет 06 «Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности» служит для бюджетного учета обязательств по возврату обмундирования, белья, инструментов и другого имущества учащимися и студентами.

На забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» принимаются к учету следующие объекты:

• 1) материальные ценности, определенные различными организациями и поступившие от них в качестве награды командам-победителям;
• 2) материальные ценности, которые учреждение купило с целью проведения процедуры награждения (дарения).

Счет 08 «Путевки неоплаченные» используется для учета путевок, переданных учреждению безвозмездно от профсоюзных, общественных и прочих организаций.

Забалансовый счет 09 «Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных» служит для учета новых запасных частей к транспортным средствам, приобретенных взамен изношенных, с целью осуществления контроля эффективности расходования бюджетных средств. Перечень объектов, учитываемых на данном счете, закрепляется учреждением в учетной политике.

На забалансовым счете 10 «Обеспечение исполнения обязательств» учитываются неденежные обеспечения обязательств (залога), а также прочие обеспечения исполнения обязательств.

В соответствии с п. 1 ст. 329 ГК РФ исполнение обязательства может также обеспечиваться:

• • неустойкой;
• • удержанием вещи должника;
• • другими способами, предусмотренными законом или договором.

На счете 11 «Государственные и муниципальные гарантии» ведется бюджетный учет сумм предоставленных государственных и муниципальных гарантий.

С помощью счета 12 «Спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками» ведется учет поступившего спецоборудования, приобретенного и переданного для целей НИОКР по определенной теме.

Учреждение вправе задействовать свои основные фонды и иные ценности для изготовления экспериментальных устройств, используемых при НИОКР. Бюджетный учет данных объектов ведется на забалансовом счете 13 «Экспериментальные устройства» до даты проведения демонтажа вышеназванных устройств.

Счет 14 «Расчетные документы, ожидающие исполнения» используется для учета полученных и неоплаченных документов финансовым органом.

На забалансовом счете 15 «Расчетные документы, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения» ведется учет неоплаченных в срок расчетных документов по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ, судебным исполнительным листам, не оплаченным в срок, по причине отсутствия средств на счете государственного (муниципального) учреждения.

Забалансовый счет 16 «Переплаты пенсий и пособий вследствие неправильного применения законодательства о пенсиях и пособиях, счетных ошибок» применяется для учета переплат пенсий и пособий.

На забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств» ведется учет денежных средств учреждения, поступивших:

• • на банковские счета учреждения;
• • на лицевые счета учреждения, открытые в казначейском (финансовом) органе;
• • в кассу учреждения;
• • на счет операций с наличными денежными средствами.

Операции по перечислению возвратов вышеназванных поступлений отражаются в бюджетном учете со знаком «минус».

Забалансовый счет 18 «Выбытия денежных средств» служит для учета денежных средств учреждения:

• • перечисленных с банковских счетов учреждения с целью погашения принятых обязательств;
• • перечисленных с лицевых счетов учреждения, открытых ему

федеральным казначейским (финансовым) органом;

• перечисленных со счета операций с наличными денежными средствами;

• • выбывших из кассы учреждения;
• • восстановление вышеназванных выплат.

Операции по возврату вышеназванных расходов текущего года отражаются в бюджетном учете со знаком «минус».

На забалансовом счете 19 «Невыясненные поступления бюджета прошлых лет» учитываются суммы невыясненных поступлений и (или) поступлений прошлых отчетных периодов, подлежащих уточнению в следующем финансовом году.

На счете 20 «Задолженность, не востребованная кредиторами» ведется бюджетный учет кредиторской задолженности, которую контрагенты не потребовали погасить и которая была списана с балансовых счетов по истечению срока исковой давности.

Забалансовый счет 21 «Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации» используется в учете для контроля за движением объектов основных фондов стоимостью не более 3000 руб., за исключением объектов библиотечного фонда, а также недвижимого имущества.

На забалансовом счете 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению» отражаются материальные ценности, поступившие от поставщика обособленными подразделениями бюджетного или автономного учреждения (грузополучателями) до даты получения от учредителя (заказчика) Извещения (ф. 504 805) и копий отгрузочных документов поставщика.

Счет 23 «Периодические издания для пользования» предназначен для учета газет, журналов и прочих изданий периодики, с помощью которых формируется библиотечный фонд учреждения. Вышеназванные объекты принимаются к учету по стоимости 1 руб. за 1 объект учета (номер журнала, комплект газеты за год).

Счет 24 «Имущество, переданное в доверительное управление» служит для бюджетного учета имущества, поступившего учреждению в рамках доверительного управления.

Забалансовый счет 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» предназначен для учета имущества, поступившего учреждению в возмездное пользование — по договорам аренды.

Забалансовый счет 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» предназначен для учета имущества, поступившего учреждению в безвозмездное пользование.

Забалансовый счет 27 «Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» используется для учета обмундирования по форме, специальной одежды и прочего имущества, переданного учреждением в личное пользование сотрудникам для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей.

На забалансовом счете 30 «Расчеты по исполнению денежных обязательств через третьих лиц» учитываются финансовые отношения в части исполнения денежных обязательств через третьих лиц.

Счет 31 «Акции по номинальной стоимости» используется для учета акции по номинальной стоимости органом, осуществляющим полномочия акционера (иным уполномоченным органом).

На забалансовом счете 40 «Активы в управляющих компаниях» учитываются активы, находящиеся в доверительном управлении в управляющих компаниях.

Счет 42 «Бюджетные инвестиции, реализуемые организациями» используется для аналитического учета информации о целевом использовании средств, направленных из соответствующего бюджета бюджетных инвестиций коммерческим организациям в объекты капитального строительства, находящиеся в их собственности, и (или) на приобретение ими объектов недвижимого имущества.

Единый план счетов содержит наименования и номера синтетических счетов объектов учета (синтетических кодов счетов (счетов первого порядка) и аналитических кодов синтетических счетов). Учреждение вправе вводить дополнительные аналитические коды синтетических счетов.

Рабочий план счетов бюджетного учета разрабатывается и утверждается учреждением на основе Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению.

Классификация операций сектора государственного управления (КОСГУ) является группировкой операций, осуществляемых в секторе государственного управления, в зависимости от их экономического содержания. Код КОСГУ включает группу, статью и подстатью классификации операций сектора государственного управления.

Счета бюджетного учета делятся на следующие группы:

• • нефинансовые активы;
• • финансовые активы;
• • обязательства;
• • финансовый результат;
• • санкционирование расходов хозяйствующего субъекта;
• • забалансовые счета.

Вопросы для самоконтроля

• 1. Опишите структуру счета бюджетного учета.
• 2. Охарактеризуйте структуру классификационных кодов в отношении доходов и расходов бюджета.
• 3. Перечислите классификацию операций сектора государственного управления (КОСГУ).
• 4. Какие счета относятся к разделу бюджетного учета «Нефинансовые активы»?
• 5. Назовите основные особенности счетов раздела «Нефинансовые активы».
• 6. Дайте характеристику счетам бюджетного учета, относящимся к финансовым активам.
• 7. Охарактеризуйте счета бюджетного учета, на которых учитываются обязательства учреждений государственного сектора.
• 8. Опишите счета, относящиеся к разделу бюджетного учета «Финансовый результат».
• 9. Что учитывается на забалансовых счетах бюджетного учета?
• 10. Охарактеризуйте забалансовые счета, принимаемые учреждениями государственного сектора.