Аудит денежных документов

В кассе могут храниться денежные документы — путевки в санатории и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и др.

В этом случае аудитору необходимо проверить:

• • правильность учета денежных документов (поступление и списание денежных документов оформляется кассовыми приходными и расходными документами и отражается в книге по движению денежных документов; кассир составляет отчет по движению денежных документов и сдает его главному бухгалтеру);
• • правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 50−3 и записей в книге по учету и движению денежных документов.

Аудит банковских операций

При аудите банковских операций целью проверки являются:

• • своевременность, законность, достоверность и целесообразность отраженных на счетах в банках осуществленных операций по поступлению и списанию денежных средств;
• • проверка количества открытых и участвующих в расчетах счетов, законность совершения операций по каждому из них;
• • проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам и т. д.

Аудит банковских операций проводится на предмет соответствия хозяйственных операций, отраженных в регистрах бухгалтерского учета, нормативным документам:

• • приказу Минфина России от 21.12.2012 № 171 и «Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов» ;
• • приказу Минфина России от 24.11.2004 № 106н «Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» ;
• • Положению о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Приказом Байка России от 19.06.2012 № 383-П);
• • Федеральному закону от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе» .

Перечислим основные этапы проверки банковских операций по расчетным и текущим валютным счетам организации:

• • проверка фактического количественного наличия открытых в организациях расчетных, текущих и взаимных счетов;
• • законность и необходимость их открытия, в каких банках они открыты;
• • передана ли в налоговый орган информация о возникновении или прекращении права использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств;
• • все ли суммы, приведенные в выписках банка, подтверждаются наличием правильно оформленных оправдательных документов к указанным в них суммам;
• • проверка своевременности зачисления и списания денежных средств по счетам в банке.

Аудит операций по валютным счетам

Целью аудита операций по валютным счетам является проверка:

• • правильности и законности открытия валютных счетов;
• • полноты и своевременности зачисления валютной выручки;
• • законности использования наличной валюты и другие вопросы по аналогии проверки операций по расчетному счету.

Проверка операций по валютным счетам мало чем отличается от проверки операций, описанных выше.

Аудит банковских операций проводится на предмет соответствия хозяйственных операций, отраженных в регистрах бухгалтерского учета, нормативным документам:

• • Федеральному закону от 10.12.2003 № 173-?3 «О валютном регулировании и валютном контроле» ;
• • приказу Минфина России от 27.11.2006 № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте“» (ПБУ 3/2006);
• • Инструкция ЦБ РФ от 04.06.2012 № 138-И «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также порядке учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением» .

При аудите валютных операций проверяются банковские документы, отраженные в учетных регистрах по счету 52 на соответствующих субсчетах «Транзитные валютные счета» и «Текущие валютные счета» .

При проверке валютных операций нередко возникает много сложностей, связанных с документальным оформлением этих операций (правильность составления контрактов, платежных документов), нарушениями в покупке и продаже иностранной валюты, в бухгалтерском учете этих операций.

Аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

• • как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при внешнеэкономической деятельности;
• • законно ли открыты валютные счета;
• • соответствуют ли суммы по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;
• • правильно ли применялись формы расчетов при внешнеэкономической деятельности;
• • своевременно ли предоставлялись платежные поручения на продажу выручки, если зачисление валютной выручки прошло по транзитному счету;
• • правильно ли оплачено комиссионное вознаграждение за открытие валютных счетов;
• • правильно ли отражены в учете операции по покупке и продаже валюты;
• • правильно ли рассчитаны и отнесены курсовые разницы;
• • правильно ли перечислены авансы за импортную продукцию.

Порядок отражения операций по покупке и продаже валюты можно представить бухгалтерскими проводками, приведенными в табл. 11.1 и 11.2.

Таблица 11.1

Матрица бухгалтерских проводок по продаже иностранной валюты

Таблица 11.2

Матрица бухгалтерских проводок по покупке иностранной валюты