Связанные стороны.
Международные стандарты аудита
Операции, форма которых не соответствует содержанию (так, операции по финансовой аренде могут быть проведены в учете как сделки по текущей аренде); Необычно обработанные операции (например, заполненные вручную сводные документы при ведении автоматизированного учета); Операции с нетипичными условиями (например, реализация продукции по существенно заниженным или завышенным ценам); Проведение… Читать ещё >
Связанные стороны. Международные стандарты аудита (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Рекомендации в отношении обязанностей аудитора и аудиторских процедур, применяемых по отношению к связанным сторонам (родственным или зависимым организациям) и операциям с такими сторонами, представлены в MCA 550 «Связанные стороны» .
Аудитор должен проводить аудиторские процедуры, направленные на получение достаточных и уместных аудиторских доказательств относительно выявления связанных сторон и раскрытия информации о них руководством, а также относительно влияния операций со связанными сторонами, существенных для финансовой отчетности. Однако не следует ожидать, что в процессе аудита будут обнаружены все операции со связанными сторонами.
Операции между связанными сторонами — передача ресурсов или обязательств между связанными сторонами вне зависимости от того, взимается ли за такую передачу плата.
Необходимость сбора информации о связанных сторонах и операциях с ними обусловлена тем, что:
- — раскрытия этой информации могут требовать основы финансовой отчетности;
- — существование связанных сторон может повлиять на финансовую отчетность клиента;
- — следует оценить убедительность полученных доказательств.
Если они получены от связанной стороны, их надежность оценивается ниже, чем полученных от несвязанных третьих сторон. Операции со связанными сторонами могут мотивироваться необычными деловыми отношениями, в том числе корыстными соображениями участников сделок.
С целью обнаружения связанных сторон аудитор должен:
- — запросить у руководства информацию об их наличии;
- — изучить порядок их определения субъектом;
- — изучить рабочие документы за предыдущий год с целью уточнения списка известных связанных сторон или направить с этой целью запрос предыдущему аудитору;
- — изучить состав акционеров, протоколы их собраний;
- — изучить налоговые декларации клиента.
Для исследования операций со связанными сторонами аудитор должен проанализировать информацию, предоставленную руководством клиента, а также адекватность процедур контроля этих операций.
На существование ранее невыявленных связанных сторон могут указывать:
- — операции с нетипичными условиями (например, реализация продукции по существенно заниженным или завышенным ценам);
- — операции, осуществленные без видимой логической причины (например, получение займа от какого-либо субъекта при наличии достаточной суммы собственных оборотных средств);
- — операции, форма которых не соответствует содержанию (так, операции по финансовой аренде могут быть проведены в учете как сделки по текущей аренде);
- — необычно обработанные операции (например, заполненные вручную сводные документы при ведении автоматизированного учета);
- — операции необычно большого объема (особенно превышающего разрешенную нормативными актами сумму сделок, которые руководитель может заключать без согласования с собственниками);
- — неучтенные операции (например, безвозмездное оказание или получение услуг).
Процедуры выявления операций со связанными сторонами следующие:
- — получение письменных заявлений от руководства относительно полноты представленной информации о наличии связанных сторон и адекватности раскрытия соответствующих данных в финансовой отчетности;
- — проведение процедур по существу, изучение учетных записей с целью выявления крупных или нетипичных операций;
- — изучение протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров;
- — изучение подтверждений по выданным или полученным кредитам;
- — рассмотрение инвестиционных сделок;
- — получение подтверждений и изучение доказательств, имеющихся у связанной стороны.
Анализируя выявленные операции, аудитор должен убедиться, что они были надлежащим образом учтены и раскрыты.
Если аудитор не может получить достаточных и уместных доказательств относительно операций со связанными сторонами или приходит к выводу о том, что информация о них в отчетности раскрыта неадекватно, он должен модифицировать аудиторское заключение.
При проведении аудита государственного сектора следует иметь в виду, что законодательные акты могут либо запрещать предприятиям и работникам заключать сделки со связанными сторонами, либо требовать декларировать свою долю участия в других предприятиях. Аудитор должен расширить круг процедур, с тем чтобы выявить несоблюдение этих требований.