Связанные стороны. 
Международные стандарты аудита

Рекомендации в отношении обязанностей аудитора и аудиторских процедур, применяемых по отношению к связанным сторонам (родственным или зависимым организациям) и операциям с такими сторонами, представлены в MCA 550 «Связанные стороны» .

Аудитор должен проводить аудиторские процедуры, направленные на получение достаточных и уместных аудиторских доказательств относительно выявления связанных сторон и раскрытия информации о них руководством, а также относительно влияния операций со связанными сторонами, существенных для финансовой отчетности. Однако не следует ожидать, что в процессе аудита будут обнаружены все операции со связанными сторонами.

Операции между связанными сторонами — передача ресурсов или обязательств между связанными сторонами вне зависимости от того, взимается ли за такую передачу плата.

Необходимость сбора информации о связанных сторонах и операциях с ними обусловлена тем, что:

• — раскрытия этой информации могут требовать основы финансовой отчетности;
• — существование связанных сторон может повлиять на финансовую отчетность клиента;
• — следует оценить убедительность полученных доказательств.

Если они получены от связанной стороны, их надежность оценивается ниже, чем полученных от несвязанных третьих сторон. Операции со связанными сторонами могут мотивироваться необычными деловыми отношениями, в том числе корыстными соображениями участников сделок.

С целью обнаружения связанных сторон аудитор должен:

• — запросить у руководства информацию об их наличии;
• — изучить порядок их определения субъектом;
• — изучить рабочие документы за предыдущий год с целью уточнения списка известных связанных сторон или направить с этой целью запрос предыдущему аудитору;
• — изучить состав акционеров, протоколы их собраний;
• — изучить налоговые декларации клиента.

Для исследования операций со связанными сторонами аудитор должен проанализировать информацию, предоставленную руководством клиента, а также адекватность процедур контроля этих операций.

На существование ранее невыявленных связанных сторон могут указывать:

• — операции с нетипичными условиями (например, реализация продукции по существенно заниженным или завышенным ценам);
• — операции, осуществленные без видимой логической причины (например, получение займа от какого-либо субъекта при наличии достаточной суммы собственных оборотных средств);
• — операции, форма которых не соответствует содержанию (так, операции по финансовой аренде могут быть проведены в учете как сделки по текущей аренде);
• — необычно обработанные операции (например, заполненные вручную сводные документы при ведении автоматизированного учета);
• — операции необычно большого объема (особенно превышающего разрешенную нормативными актами сумму сделок, которые руководитель может заключать без согласования с собственниками);
• — неучтенные операции (например, безвозмездное оказание или получение услуг).

Процедуры выявления операций со связанными сторонами следующие:

• — получение письменных заявлений от руководства относительно полноты представленной информации о наличии связанных сторон и адекватности раскрытия соответствующих данных в финансовой отчетности;
• — проведение процедур по существу, изучение учетных записей с целью выявления крупных или нетипичных операций;
• — изучение протоколов собраний акционеров и заседаний совета директоров;
• — изучение подтверждений по выданным или полученным кредитам;
• — рассмотрение инвестиционных сделок;
• — получение подтверждений и изучение доказательств, имеющихся у связанной стороны.

Анализируя выявленные операции, аудитор должен убедиться, что они были надлежащим образом учтены и раскрыты.

Если аудитор не может получить достаточных и уместных доказательств относительно операций со связанными сторонами или приходит к выводу о том, что информация о них в отчетности раскрыта неадекватно, он должен модифицировать аудиторское заключение.

При проведении аудита государственного сектора следует иметь в виду, что законодательные акты могут либо запрещать предприятиям и работникам заключать сделки со связанными сторонами, либо требовать декларировать свою долю участия в других предприятиях. Аудитор должен расширить круг процедур, с тем чтобы выявить несоблюдение этих требований.