Общая характеристика статей пассива баланса

В пассиве баланса обобщается информация о собственном капитале и обязательствах предприятия на отчетную дату. По структуре пассив баланса разделен на пять разделов:

• 6. Собственный капитал.
• 7. Обеспечение последующих расходов и платежей.
• 8. Досрочные обязательства.
• 9. Текущие обязательства.
• 10. Доходы будущих периодов.

собственный капитал — это часть в активах предприятия, которая остается после вычета его обязательств.

Сумма собственного капитала по данным раздела 1 определяется путем прибавления к сумме уставного капитала сумм резервного и дополнительного капитала и нераспределенной прибыли и вычитанием из полученной суммы непокрытого убытка, неоплаченного капитала и изъятого капитала.

Все статьи, которые приводят к уменьшению собственного капитала отражаются в круглых скобках (также как и статьи актива баланса, которые уменьшают стоимость активов).

Основной статьей собственного капитала является уставный капитал (строка 300). По этой статье отражают зафиксированную в учредительных документах общую стоимость активов, которые являются взносом владельцев и участников в капитал предприятия. Эта статья отражает собственные источники формирования активов и собственность акционерного общества как юридического лица. В то же время уставный капитал отражает коллективную собственность акционеров, доля каждого из которых определяется количеством принадлежащих ему акций.

По статье «Паевой капитал» (строка 310) отражают сумму паевых взносов членов кооперативов, союзов и других предприятий, которая предусмотрена учредительными документами.

Паевой капитал создают сельскохозяйственные общества, предприятия потребительского союза, кредитные союзы и другие, на которых часть собственного капитала формируется за счет паевых взносов.

Источниками формирования паевого капитала являются обязательные и дополнительные паевые взносы, которые поступают от индивидуальных и коллективных членов, которые отражают на разных субсчетах к счету 41 «Паевой капитал».

Обязательные взносы в паевой капитал определяются общими собраниями пайщиков исходя из потребностей в собственных оборотных средствах и подлежат возвращению пайщикам в случае их выхода из предприятия или ликвидации последнего.

Дополнительные паевые взносы вносятся пайщиками на добровольных началах с целью обеспечения развития хозяйственной деятельности предприятия и подлежат полному или частичному возвращению по желанию пайщиков согласно с заявлением. Ежегодно после распределения прибыли на обязательные и дополнительные паевые взносы по решению собраний пайщиков насчитывают дивиденды, которые по их согласию могут быть зачтены на пополнение паевого капитала.

По статье «Дополнительно вложенный капитал» (строка 320) акционерные общества показывают сумму, на которую стоимость реализованных акций собственной эмиссии превышает их номинальную стоимость.

По этой статьей предприятия также отражают дополнительные взносы участниками и учредителями свыше зарегистрированного уставного капитала.

По статье «Прочий дополнительный капитал» (строка 330) в балансе отражают остатки по отдельным субсчетам счета 42 «Дополнительный капитал»: суммы дооценки необоротных активов, стоимость бесплатно полученных необоротных активов и другие виды дополнительного капитала.

По статье «Резервный капитал» (строка 340) отражается сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли.

Резервный капитал создается в акционерных обществах за счет чистой прибыли в размере, определенном учредительными документами, но не меньше 25% уставного капитала. Остатки неиспользованных средств резервного капитала переходят на следующий год.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 350) отражают сумму прибыли, которая не распределена по результатам деятельности отчетного и других периодов, или сумму непокрытого убытка. При этом сумма убытка показывается в круглых скобках и высчитывается при определении итога собственного капитала.

По статье «Неоплаченный капитал» (строка 360) отражают сумму задолженности владельцев и участников по взносам в уставный капитал. Эта статья формируется одновременно с регистрацией уставного капитала в Государственном реестре субъектов предпринимательской деятельности. Сальдо по счету 46 «Неоплаченный капитал» на конец отчетного периода отражает задолженность участников и учредителей по подписке на акции. В балансе данные отражают в круглых скобках и таким образом уменьшают сумму собственного капитала.

По своему содержанию они уменьшают сумму собственного уставного капитала, который зарегистрирован соответствующим образом и отражает сумму уставного капитала, которая должна быть внесена основателями и участниками общества. Кроме этого, в первом разделе пассива баланса отражают непокрытые убытки отчетного и предыдущих периодов (нарастающим итогов), которые уменьшают собственный капитал.

По статье «Изъятый капитал» (строка 370) отражают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его участников и учредителей.

Сумма по статье «Изъятый капитал» в балансе отражается в круглых скобках и уменьшает сумму собственного капитала.

В ІІ разделе пассива «Обеспечения последующих расходов и платежей» (строка 400 — 420) отражают обязательства, относительно которых сумма и время будущих платежей не определены:

• — выплата отпускных;
• — выплата вознаграждения за выслугу лет;
• — дополнительное пенсионное обеспечение;
• — выполнение гарантийных обязательств;
• — другие резервы, которые создают в соответствии с законодательством Украины и которые включаются в расходы производства.

На конец отчетного периода по статье «Обеспечение выплат персонала» (строка 400) отражается остаток неиспользованных резервов по субсчетам 471 «Обеспечение гарантийных обязательств» и 474 «Обеспечение других расходов и платежей»).

По статье «Целевое финансирование» (строка 420) предприятия отражают суммы полученного финансирования из бюджета, внебюджетных фондов, от юридических и физических лиц.

Обязательства сгруппированы по принципу их погашения: в третьем разделе — долгосрочные обязательства; в четвертом разделе — текущие обязательства.

В третьем разделе пассива баланса «Долгосрочные обязательства» отображают остаток по счетами 5 класса Плана счетов:

• — 50 «Долгосрочные ссуды»;
• — 54 «Отсроченные налоговые обязательства»;
• — 55 «Другие долгосрочные обязательства».

По статье «Долгосрочные кредиты банков» (строка 440) показывается остаток задолженности относительно долгосрочных кредитов, которые отражаются на субсчетах 501 «Долгосрочные кредиты банков в национальной валюте», 502 «Долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте», 503 «Отсроченные долгосрочные кредиты банков в национальной валюте», 504 «Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте».

По статье «Прочие долгосрочные финансовые обязательства» (строка 450) отражают остатки таких обязательств по счетам 505 «Другие долгосрочные ссуды в национальной валюте», 506 «Другие долгосрочные ссуды в иностранной валюте», 51 «Долгосрочные векселя выданные», 54 «Долгосрочные обязательства по облигациям».

В четвертом разделе пассива баланса отражают текущие обязательства по расчетам. К таким обязательствам относятся:

• — кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам за полученные от них товары, работы, услуги;
• — задолженность по расчетам с бюджетом по налогам и другим платежам;
• — задолженность по оплате труда;
• — задолженность по страхованию;
• — авансовые платежи заказчиков;
• — краткосрочные кредиты банка;
• — суммы начисленных дивидендов, процентов;
• — другие текущие обязательства.

Статья «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» (строка 510) отражает информацию о текущей части долгосрочных обязательств. По этой статье отражают сумму долгосрочных обязательств, которая переводится в состав текущих при наступлении срока погашения на протяжении 12 месяцев с даты баланса.

По статье «Векселя выданные» (строка 520) отражают остаток непогашенной текущей задолженности по выданным векселям в обеспечение поставок (работ, услуг) поставщиков, подрядчиков и других кредиторов на конец отчетного периода.

По статье «Кредиторская задолженность за товары, работы и услуги» (строка 530) отражают остаток задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками (сальдо по счету 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Следующие статьи четвертого раздела пассива баланса относительно текущих обязательств отражают остаток непогашенной задолженности по расчетами:

• — по полученным авансам (сальдо по кредиту счета 681 «Расчеты по авансам полученным»);
• — с бюджетом
• — по внебюджетным платежам (сумма кредитовых остатков по счету 642 «Расчеты по обязательным платежам»);
• — по страхованию (сумма кредитовых остатков по отдельным субсчетам счета 65 «Расчеты по страхованию»)
• — по оплате труда (кредитовое сальдо за счетом 66 «Расчеты по оплате труда»);
• — с участниками (сальдо по счету 67 «Расчеты с участниками»);
• — по внутренним расчетам (кредитовое сальдо по субсчетам 682 «Внутренние расчеты» и 683 «Внутрихозяйственные расчеты»).

По статье «Прочие текущие обязательства» (строка 610) показывают остатки непогашенной задолженности по обязательствам по начисленным процентам за пользование кредитом, арендными и другими операциями (кредит счета 684 «Расчеты за начисленными процентами»); расчетах за операциям некоммерческого характера с учебными и научно-исследовательскими заведениями и другими учреждениями (сальдо по счету 685 «Расчеты с другими кредиторами»); расчетах с подотчетными лицами (при возникновении кредитового сальдо по счету «Расчеты с подотчетными лицами»); остатки по кредиту счета 644 «Налоговый кредит».

В четвертом разделе пассива баланса по отдельным субсчетам синтетических счетов 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 64 «Расчеты по налогам и платежам», 65 «Расчеты по страхованию», 68 «Расчеты по другим операциям» сальдо на конец отчетного периода может быть не только кредитовым, но и дебетовым. Такие показатели не сворачиваются, а сальдо по счетам определяется развернуто по дебету и кредиту как сумма соответствующих сальдо на аналитических счетах и субсчетах. При этом сумма дебетового сальдо отражается в активе баланса, а в пассиве показывают лишь кредитовые остатки по соответствующим счетами.

В пятом разделе пассива баланса отражаются доходы будущих периодов, которые получены предприятием в текущем отчетном периоде и которые будут формировать прибыль будущих отчетных периодов, в которых в соответствии с этими доходами будут понесены расходы.

Доходы будущих периодов формируются также за счет средств целевого финансирования, которые используются на приобретение необоротных активов. Сумма потраченных средств на приобретение необоротных активов за счет средств целевого финансирования включается в доходы отчетного периода.

Таким образом, в пятом разделе пассива баланса отражается остаток по кредиту счета 69 «Доходы будущих периодов» в части доходов, которые не подлежат включению к доходам отчетного периода.