Аудит учета ремонта и аренды основных средств

Аудитору необходимо изучить правильность образования и учета ремонтного фонда Д-т счетов 8040, 7210, 7110 К-т счета 3390, 3540, 4170, 4430 — субсчет «Резерв на предстоящие расходы на ремонт основных средств», Д-т счета 3390, 3540, 4170, 4430 К-т счетов 3310, 4110, 3350, 4170, 1310 и 1280, 2180, 3140.

В случае недостачи или порчи объектов основных средств Д-т счета 1280, 2180 К-т счетов 2410; Д-т счета 7210 К-т счета 3130; Д-т счетов 2420 К-т счетов 2410; Д-т счета 1250, 2150 К-т счета1280, 2180; Д-т счета 1250, 2150 К-т счета 3520, 4420; Д-т счета 3520, 4420 К-т счета 6210.

Затраты по текущему ремонту основных средств в бухгалтерском учете полностью относятся на расходы периода, а в налоговом учете — на вычеты [14].

Затраты на капитальный ремонт увеличивают первоначальную стоимость объектов в бухгалтерском учете и стоимостном балансе соответствующая группа основных средств в налоговом учете только тогда, когда они улучшают состояние актива повышая его производительность сверх первоначально рассчитанных нормативов (Например, на автомобиль поставили новый двигатель).

Аудитор должен проверить правильность отражения операции по ремонту, например:

• А) создание ремонтного фонда (резерва) хоз. способом: Д-т счета 8040 К-т счета 3390, 3540, 4170, 4430;
• Б) определение расходов по ремонту ОС ремонтного цеха: Д-т счета 8040 К-т счетов 8030;
• В) списание затрат за счет созданного ремонтного фонда (резерва): Д-т счета 3390, 3540, 4170, 4430 К-т счета 8040.

Недостача основных средств:

• А) на балансовую стоимость — Д-т счета 1280, 2180 К-т счетов 2410;
• Б) на виновное лицо — Д-т счета 1250, 2150 К-т счета 1280, 2180;
• В) на сумму НДС, ранее взятых в зачет, Дт счета 7210 К-т счета 3130.

В зависимости от сроков аренды имущества различают:

• А) долгосрочную аренду (Лизинг) — на срок больше 3 лет;
• Б) среднесрочная (Хайринг) — от 1 до 3 лет;
• В) краткосрочную (Рентинг чартер) — до 1 года.

По условиям предоставления существует долгосрочная и текущая аренда.

Текущая — это сдача арендодателем своего имущества на определенный срок с обязательным возвратом. В арендованный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору приходит лишь право владения имуществом.

К долгосрочной аренде относятся объекты: договор — аренда по которому предусматривается переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечению срока аренды или ранее при условии внесения всей обусловленной договором выкупной цены. Передача основных средств в долгосрочную аренду Д-ту счета 1280, 2180 К-т счетов 2410, 2930. Возврат арендодателю долгосрочно арендованных основных средств до окончания срока аренды Д-т счета 3360, 4150 К-т счетов 2410, 2930. Возврат арендодателю долгосрочно арендованных основных средств до окончания срока аренды Д-т счета 3360, 4150 К-т счетов 2410, 2930.

При проверке следует обратить внимание на то, что:

• А) передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемо-сдаточным актом (срок службы арендованных объектов и величина арендованной платы);
• Б) финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендодатель отражает в прибыли или доходах будущих периодов;
• В) если договором предусмотрено осуществление капиталовложений в арендованные основные средства арендатора, то по окончании срока аренды они безвозмездно передаются арендодателю, передача оформляется бухгалтерскими записями на безвозмездную передачу основных средств;
• Г) учет арендованных основных средств при текущей аренде ведется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенная в договоре аренды;
• Д) учет долгосрочных арендованных основных средств ведется на субсчете «Долгосрочно арендуемы основные средства», а расчеты по арендной плате (у арендодателя — на счете «Арендные обязательства к поступлению»).

Одной из важных процедур проверок является определение эффективности использования основных средств. Для этого аудитору следует провести существенный анализ данных о формировании и использовании основных средств, опираясь на расчеты различных зависимостей, показателей и коэффициентов.

В частности исчисляются такие показатели, как коэффициент фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности, оборачиваемости, обновления, выбытия и износа основных средств. Коэффициенты экстенсивной, интенсивной и интегральной нагрузки основных средств и др. [7].