Бухгалтерская отчетность. 
Организация бухгалтерского учета на СХПК "Родина" Мичуринского района Тамбовской области

Учет хозяйственно-финансовой деятельности завершается закрытием учетных регистров, ведомостей и журналов-ордеров и составлением по их данным Главной книги. Закрытие счетов является одним из важнейших элементов бухгалтерской работы. Эта работа, как правило, проводится в конце года перед составлением заключительного баланса и годового отчета. В процессе хозяйствования основная масса затрат в течение года относится прямо на объекты учета, но значительная часть расходов не может быть отнесена в течение года непосредственно на производство, поэтому они собираются отдельно, а затем — распределяются на основное производство согласно существующей методике.

Закрытие счетов — это прием, при котором сальдо переносится на другие счета и конечного остатка на счетах нет. Закрытие следует отличать от заключения счетов.

Заключение

счетов — это технический прием проведения в регистрах, после этого сальдо записывают в регистр следующего учетного периода по тому же счету, и счет продолжают вести.

Распределение калькуляционных разниц в системе счетов бухгалтерского учета исключает возможность допущения ошибок. Закрывают бухгалтерские счета перед составлением заключительного баланса.

Закрывают бухгалтерские счета перед составлением заключительного баланса. До начала этой работы должны быть сделаны все бухгалтерские записи за отчетный год по 31 декабря включительно. Затем отражают итоги инвентаризации и списания сумм по счету 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», а также должны быть проверены полнота и правильность записей по всем счетам и составлен предварительный баланс. Только после этого составляют расчеты и бухгалтерские записи по закрытию счетов для получения заключительного баланса на конец отчетного года.

До закрытия счетов работа вспомогательных производств и продукция основного производства оцениваются на соответствующих счетах по плановой себестоимости. В ходе закрытия счетов плановую себестоимость (сначала по работам вспомогательных производств, а потом по продукции основных отраслей производства) доводят до фактической себестоимости. После закрытия этих счетов в заключительный баланс хозяйства войдут инвентарные, денежные, фондовые и расчетные счета в полном объеме. Калькуляционные счета войдут в заключительный баланс лишь в части затрат на незавершенное производство, незаконченное строительство и незаконченный ремонт.

В первую очередь закрывают счета отраслей и производств, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные размеры встречных затрат, и в последнюю — счета с максимумом встречных услуг и минимумом потребителей:

1. Относят по назначению цеховые расходы ремонтной мастерской, исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства» (кроме субсчета «Машинно-тракторный парк»).

В конце года на основании записей по счету 23 «Вспомогательные производства» субсчет «Электроснабжение» определяют фактическую себестоимость киловатт-часа электроэнергии. Затем подсчитывают отклонения фактической себестоимости электроэнергии от плановой оценки. На сумму выявленных разниц делают корректировку затрат по соответствующим счетам, для чего составляют бухгалтерскую справку на закрытие счета с включением в нее всех потребителей электроэнергии. Суммы корректировки затрат по каждому потребителю относят пропорционально потребленной электроэнергии.

Следующим закрывают субсчет «Водоснабжение». В течение года потребленную воду списывают на счета потребителей по плановой себестоимости. В конце года определяют фактическую себестоимость 1 м³ воды и суммы калькуляционных разниц. Разница между фактической и плановой себестоимостью в расчете на 1 м воды является коэффициентом, по которому распределяют калькуляционную разницу на счета потребителей воды. После распределения и списания калькуляционной разницы счет закрывается.

Следующим этапом в закрытии счета 23 «Вспомогательные производства» является закрытие субсчета «Ремонтная мастерская». В конце года на субсчете «Ремонтные мастерские» остаются затраты по незаконченному ремонту машин, оборудованию транспортных средств, а также незавершенному изготовлению запасных частей и инвентаря, которые показываются в балансе как незавершенное производство.

2. Закрывают субсчет 23/3 «Машинно-тракторный парк» .

В конце года закрытие этого субсчета по сельскохозяйственным работам сводится к распределению в соответствии с назначением затрат по статьям: амортизация основных средств, отчисления (затраты) на ремонт основных средств, прочие производственные затраты (кроме оплаты труда и нефтепродуктов) и корректировка списанных сумм по транспортным работам тракторов.

По статье «Амортизация основных средств» суммы амортизационных отчислений, но основным средствам машинно-тракторного парка (тракторы, тракторные прицепы, машинные дворы, площадки для хранения техники) корректируют списанные в течение года суммы.

В таком же порядке распределяют в конце года затраты, учтенные по статьям «Отчисления на ремонт основных средств» и «Прочие затраты». По всем этим статьям затраты списывают без включения сумм, относящихся к транспортным работам тракторов (за исключением транспортных работ в растениеводстве).

После списания сумм по всем перечисленным статьям на субсчете остаются затраты, относящиеся к транспортным работам тракторов (за исключением таких работ в растениеводстве). Эти суммы составляют фактическую себестоимость транспортных работ (без работ в растениеводстве).

Завершающим этапом в закрытии субсчета является доведение плановой себестоимости транспортных работ до фактической путем распределения имеющегося на субсчете остатка пропорционально списанным в течение года транспортным работам в плановой оценке условного эталонного гектара. После этого субсчет закрывают, и в заключительном балансе он остатка не имеет.

3. Распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 97 «Расходы будущих периодов», 25″ Общепроизводственные расходы", 26″ Общехозяйственные расходы" .

Когда наступает отчетный период, к которому относятся расходы будущих периодов, суммы, учтенные на счете 97, списываются на счета 20, 25 или 26 по фактической себестоимости.

Общепроизводственные расходы распределяют по объектам затрат основного производства пропорционально общей сумме прямых затрат каждого объекта (без затрат на организацию и управление производством) за вычетом стоимости в растениеводстве — семян и посадочного материала, в животноводстве — кормов, в промышленных производствах — сырья и полуфабрикатов. Сумма общехозяйственных расходов распределяется между различными отраслями и объектами исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) пропорционально общей сумме прямых затрат, т. е. без затрат по организации и управлению производством за вычетом стоимости семян (в растениеводстве.

• 4. Корректируют суммы амортизации и затрат на ремонт основных средств, учтенные на отдельных счетах в отрасли растениеводства.
• 5. Исчисляют себестоимость продукции растениеводства и списывают выявленные калькуляционные разницы.
• 6. Закрывают субсчета «Растениеводство счета 20 «Основное производство». Для закрытия аналитических счетов по субсчету 20/1 составляют ведомость корректировочных записей, в которой совмещают расчет себестоимости и распределение выявленных калькуляционных разниц по направлениям использования продукции. Определив общую сумму затрат по основной и побочной продукции, из нее вычитают плановую себестоимость продукции, отраженную по кредиту аналитических счетов, и получают сумму отклонений между фактическими затратами и плановой себестоимостью продукции. Выявленные суммы отклонений распределяют в соответствии с направлением ее использования. При этом из распределения исключают продукцию, списанную в течение года на уже закрытые счета.
• 7. Закрывают счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по субсчетам обслуживающих производств.

Для закрытия счета 29 составляют ведомость списания затрат (бухгалтерскую справку на закрытие счетов). В справку переносят итоги из соответствующих аналитических счетов, оставшихся незакрытыми на конец года. На основании справки полученные результаты каждого производства списывают по назначению.

• 8. Списывают затраты по завершенным процессам и уточняют записи на счетах сферы капитальных вложений (счет 08).
• 9. Определяют финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг и закрывают счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» .
• 10. Списывают прибыль или убыток и закрывают счет 99 «Прибыли и убытки» .

Закрывают бухгалтерские счета на основании бухгалтерских справок, данные которых должны быть отражены в соответствующих регистрах бухгалтерского учета (журнал-ордер № 10-АПК). Закрытие счетов в СХПК «Родина» показывается в производственных отчетах, а по 90 и 99 в листках-расшифровках.

Заключению подвергаются счета, где не исчисляется фактическая себестоимость или затраты подлежат распределению на другие счета (01, 02, 10, 11, 19, 43, 50, счета расчетов). Здесь сальдо на конец года переносятся в противоположную сторону, после чего записывается в регистр следующего отчетного периода по этому же счету.

Все операции по закрытию счетов находят отражение в Главной книге.

Сальдо на 1 января по счетам в Главной книге выводят с учетом оборотов за декабрь и заключительных записей. Затем приступают к заполнению форм бухгалтерской отчетности.

Составление периодической и годовой отчетности представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Бухгалтерскую отчетность, составленную на внутригодовую дату, называют периодической. Основу периодической отчетности составляет квартальная отчетность. Промежуточная (периодическая) бухгалтерская отчетность включает бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), отчет о средствах целевого финансирования (форма № 10-АПК). Промежуточная отчетность может составляться за 3, 6 и 9 месяцев года. Она предоставляется пользователям в течение 30-ти дней по окончании отчетного периода.

Составление отчетности является завершающим этапом учетной работы.

Перед составлением годового отчета проводят годовую инвентаризацию имущества и обязательств. Важной подготовительной учетной работой является проверка записей в регистрах бухгалтерского учета, затем закрывают операционные счета и только после того как все корректировочные записи, связанные с закрытием операционных счетов, отражены в бухгалтерских регистрах, выводят результаты и сальдо по всем счетам для непосредственного составления соответствующих форм годового отчета. В СХПК «Родина» главный бухгалтер на основе оборотно-сальдовой ведомости производит выборку оборотов и остатков по счетам Главной книги.

Состав отчетности должен утверждаться Минфином РФ. Бухгалтерская отчетность СХПК «Родина» за год представлена следующими формами: Бухгалтерский баланс (ф. № 1); Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); Отчет об изменениях капитала (ф. № 3); Отчет о движении денежных, средств (ф. № 4); Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Основой годовой отчетности служит баланс, который состоит из пассива и актива и содержит следующие разделы: Внеоборотные активы: Оборотные активы; Капитал и резервы; Долгосрочные обязательства; Краткосрочные обязательства.

Годовая отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончании года. Квартальная отчетность в течение 30 дней по окончании квартала. Годовые отчеты не позднее 1 апреля следующего года передают по назначению.

В полном виде бухгалтерская отчетность составляется по итогам года и представляется в местные органы налоговой инспекции, в органы статистики.

Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках составляются и представляются пользователями ежеквартально.

Кроме бухгалтерской годовой отчетности в органы статистики представляют специализированные формы годовой отчетности сельхозпредприятий:

• — численность и заработная плата работников (ф. № 5-АПК);
• — основные показатели (ф. № 6-АПК);
• — реализация продукции (ф. № 7-АПК);
• — затраты на основное производство (ф. № 8-АПК);
• — производство и себестоимость продукции растениеводства (ф. № 9-АПК);
• — производство и себестоимость продукции животноводства (ф. № 13-АПК);
• — наличие животных (ф. № 15-АПК);
• — движение основных с/х машин и оборудования (ф. № 17-АПК);
• — баланс продукции (ф. № 16-АПК).

Отчетность заполняется на основе данных Главной книги. При заполнении ф. № 2 данные также берутся из составляемого экономистом расчета по определению финансового результата от реализации продукции.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятия, учреждения до ее представления в указанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами.

Также отчетность представляется в Областной комитет управления имуществом и Областное управление сельского хозяйства.