Уставный капитал. 
Учет собственного капитала

Товариществом с ограниченной ответственностью признаётся учреждённое одним или несколькими лицами хозяйственное товарищество, уставный капитал которого распределён на доли, определённые учредительными документами. Участники ТОО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах стоимости внесённых ими вкладов. Учредительными документами являются устав и учредительный договор товарищества.

Уставный капитал предприятия — это стартовый капитал в целях начала производственно — хозяйственной деятельности. [11].

Уставный капитал — основа производственнохозяйственной деятельности предприятия любой организационно — правовой формы. Уставный капитал сочетает в себе юридически закреплённое право владения и распоряжения собственностью предприятия и одновременно основной финансовый источник начала производственно — хозяйственной деятельности предприятия. Сумма уставного капитала фиксируется в уставе предприятия в момент его регистрации.

Уставный капитал — обязательный компонент любого коммерческого предприятия и создаётся он для обеспечения деятельности предприятия и его финансовой устойчивости. Формируется уставный капитал по соглашению учредителей с участием юриста, но случается так, что функции юриста при создании предприятия ограничиваются составлением учредительного договора, устава и последующей их регистрацией в органах юстиции. Дальнейшие процедуры по формированию уставного капитала, их учет и регистрацию в бухгалтерских документах руководители возлагают на бухгалтерию.

Порядок формирования уставного капитала определяется организационно — правовой формой организации. [15].

Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств организации и представляет собой совокупность вкладов, первоначально внесённых в организацию. Лица, осуществляющие вклад в организацию, являются её собственниками.

Увеличение или уменьшение уставного капитала может осуществляться в результате принятия новых участников или их выбытия. В таком случае обязательна перерегистрация новой величины уставного капитала.

По результатам обсуждения итогов финансово — хозяйственной деятельности предприятия за год общее собрание, правление или собрание собственников вправе принять решение об изменении размера уставного капитала. Увеличение может происходить за счёт нераспределённого дохода, резервного капитала.

Правовое регулирование уставного капитала приобретает особую значимость в силу его функций, которые подразделяются на три основные категории. Первая состоит в том, что взносы в уставный капитал представляют собой материальную базу для осуществления деятельности предприятия при его организации. Вторая функция уставного капитала имеет гарантийный характер. Акционерное общество или хозяйственное товарищество несёт ответственность перед кредиторами в пределах принадлежащего ему имущества.

В соответствии со статьёй 78 Гражданского кодекса Республики Казахстан и статьёй 23 Закона РК от 22 апреля 1998 года «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (далее — «Закон о товариществах») уставный капитал ТОО образуется путём объединения вкладов его учредителей (участников), и его первоначальный (минимальный) размер не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчётного показателя (МРП) на дату представления документов для государственной регистрации ТОО.

Учредителями товарищества могут быть как физические, так и юридические лица. Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей его участников и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего удовлетворение интересов его кредиторов. Размер доли участника должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала товарищества.

Все учредители должны полностью внести свой вклад в уставный капитал в течение срока, определённого учредительными документами. Стоимость вклада каждого учредителя должна быть не мене номинальной стоимости его доли. [12].

В период образования хозяйственного товарищества определяющим моментом является создание стартового капитала в виде средств уставного капитала. Согласно Закону РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22.04.1998 г. № 220−1 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 07.08.2007 г. № 321−3) вкладом в уставный капитал товарищества с ограниченной ответственностью, помимо денежных средств и ценных бумаг, могут быть вещи, имущественные права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество, при этом вклады учредителей или участников в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей. Денежный вклад в уставный капитал вопросов не вызывает. Так, для регистрации товарищества с ограниченной ответственностью требуется внесение 25% суммы от заявленного уставного капитала. После регистрации предприятия бывает, что учредители забывают об остальных суммах вклада, хотя законодательством предусмотрено, что по истечении определённого срока при таких обстоятельствах необходима перерегистрация в связи с уменьшением величины уставного капитала, в противном случае товарищество может быть признано несостоявшимся. В соответствии с законодательством такое предприятие может быть ликвидировано по решению суда на основании заявления заинтересованных лиц. Обратимся к бухгалтерскому учёту уставного капитала предприятия. Если установленный срок формирования уставного капитала истёк, а учредители свои взносы не произвели, бухгалтерия, в соответствии с законодательством, должна начислить проценты от суммы недовнесённого вклада по ставке рефинансирования, устанавливаемого национальным банком Республики Казахстан. Если сумма недовнесённого вклада значительна, то и в суммовом выражении будет высокой и начисленная ставка. [8].

Рассмотрим формирование уставного капитала имущественным вкладом, например в виде недвижимости. Как правило, такие вклады вносятся юридическим лицами. Стремление заявить и сделать взнос по максимальной стоимости вклада объяснимо. Это позволяет выполнить обязательства по учредительному договору и, соответственно, увеличивает долю в имуществе создаваемого предприятия, что предполагает и получение дивидендов в более высоком размере, а также, в случае ликвидации предприятия, и получение части его имущества пропорционально доле в уставном капитале. Юридическое лицо — учредитель вправе оценить своё имущество, вносимое в уставный капитал по рыночной цене. В этом случае возникает ситуация, когда имущество числится на балансе учредителя по заниженной стоимости, тогда с помощью эксперта или оценщика имущество оценивается, допустим, по реальной рыночной стоимости, а сумма фиксируется в учредительных документах. Вклад с юридической точки зрения, несомненно, осуществлён. Вновь обратимся к бухгалтерскому учёту, теперь уже учредителя — юридического лица. В случае превышения оценочной стоимости имущественного вклада над его балансовой стоимостью учредитель обязан учесть сумму дооценки на соответствующем счёте, и при его выбытии, как вклада в уставный капитал, сумма дооценки включается в доход предприятия.

Вложив в уставный капитал деньги или имущество, учредитель теряет право собственности на них, это право переходит к предприятию. Взамен учредитель приобретает право на получение дивидендов соразмерно его долей в уставном капитале, при условии прибыльной работы предприятия.

Рассмотрим вклады в уставный капитал в виде имущественных и неимущественных прав или, как они классифицируются в бухгалтерском учёте, нематериальных активов. Это могут быть права на результаты интеллектуальной деятельности, ноу-хау, пользования имуществом учредителя и тому подобное. Ранее такие виды осуществлялись в самых разнообразных формах, вплоть до интеллектуальной собственности в виде знаний какого-либо лица. Вскоре вклады в виде нематериальных активов было предписано признавать только при наличии соответствующих документов (патентов, лицензий, авторских прав, подтверждённых документально). Такие взносы можно было оценить очень высоко, что во многих случаях вполне оправдано. Привлекательность их, кроме всех других обстоятельств, заключалась и в возможности сумму износа нематериальных активов относить на затраты, что, соответственно, уменьшало и налогооблагаемый доход. Сейчас в бухгалтерском учёте эти суммы относятся на расходы, но как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте признаются нематериальные активы, только по фактически произведённым затратам. То есть, приобретая в виде вклада, например лицензию на право осуществления какой-либо деятельностью, от уплаченной учредителем суммы госпошлины и будет исчисляться износ, который относится на вычеты в налоговом учёте. Вклад в уставный капитал в виде ценных бумаг также имеет свои особенности. Допустим, учредитель в своё время приобрёл акции за определённую цену, но ниже их номинальной стоимости, в учёте приобретение акций отражается по фактическим затратам. Однако при взносе ценных бумаг в уставный капитал их, как правило, оценивают по номинальной стоимости, что часто необоснованно завышает реальную стоимость вклада учредителя и создаёт неоправданное право на долю в имуществе учреждаемого предприятия. [5].

Вклад в виде валютных средств вызывает иногда споры в части курсовой разницы, которая иногда относится на увеличение уставного капитала. Такое увеличение недопустимо, так как валютные средства учитываются на балансе в тенге по курсу на дату их взноса в уставный капитал. Курсовая же разница отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учёта как доход или расход от курсовой разницы.

Увеличение или уменьшение уставного капитала, при выполнении определённых требований законодательства в этой части, является правом учредителей, которое реализуется при общем их согласии. Спорные вопросы возникают при несогласии одного из учредителей с решением других участников, что может явиться причиной выхода участника из состава учредителей. Впрочем, в учредительных документах может быть предусмотрен выход из состава участников и при других обстоятельствах. Спор может возникнуть о праве собственности на долю в имуществе.

Ситуации могут быть самыми разнообразными, но в большинстве случаев это касается определения суммы доли. Не вдаваясь в юридическую сторону спора, рассмотрим, как определяется доля учредителя в имуществе предприятия на основании данных бухгалтерского учёта. Предварительно определяется сумма чистых активов предприятия, которая равна сумме всех активов за вычетом обязательств или кредиторской задолженности. Затем, соразмерно доле в процентном отношении в уставном капитале, исчисляется доля учредителя в чистых активах предприятия. Однако порядок выхода участника из состава учредителей может иметь и свои особенности, которым необходимо уделять повышенное внимание при составлении учредительного договора, имея в виду, что взаимоотношения учредителей в перспективе могут быть непредсказуемы.

В данном случае рассматривался один из возможных вариантов определения стоимости доли в уставном капитале товариществ с ограниченной ответственностью, так как в акционерных обществах и товариществах другой формой ответственности законодательством предусмотрены свои особенности.