В чем сложность учета полных и неполных (усеченных) затрат?

В российской практике применение данной системы учета затрат довольно распространено. Данная система позволяет сформировать полную себестоимость отдельных видов продукции, а также себестоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции на складе, вычислить рентабельность отдельных видов продукции. Она применяется также в ценообразовании, когда цена на продукцию устанавливается по принципу «полные затраты плюс норма прибыли (процент рентабельности)», т. е. при затратном методе формирования цены.

Основные преимущества данной системы:

• * возможность определить себестоимость и рентабельность отдельных видов продукции;
• * применение в целях финансового учета и составления внешней отчетности;
• * возможность исчислить полную себестоимость готовой продукции, запасов готовой продукции на складе и незавершенного производства;
• * широкая сфера применения;
• * возможность применения для расчета цены за единицу продукции,

Усложнение организационной структуры предприятий, создание крупных предприятий с развитой региональной структурой значительно меняют структуру затрат в сторону увеличения доли косвенных затрат, что является причиной неоднозначного отнесения затрат к одной группе, усложняет механизм распределения косвенных затрат по объектам затрат и выбор экономически обоснованных коэффициентов распределения.

К основным недостаткам системы можно отнести следующие:

• * субъективность выбора коэффициента распределения; при сложной организационной структуре и большом ассортименте продукции существует вероятность выбора некорректной базы распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен;
• * неоднозначность отнесения затрат к одной группе;
• * невозможность применения для сравнительного анализа себестоимости однородных товаров, производимых разными предприятиями; можно сопоставить полные себестоимости одинаковых товаров разных производителей, но невозможно провести качественный анализ структуры себестоимости, а именно, оценить влияние организационной структуры предприятия, доли постоянных затрат на величину себестоимости.

Наиболее эффективно применение системы на предприятиях малых и средних размеров, а также на предприятиях, производящих один или несколько видов продуктов. На более крупных предприятиях, а также на предприятиях со значительной номенклатурой выпускаемой продукции эффективнее применять систему учета полных затрат в комбинации с другими системами учета.

В соответствии с международной практикой одним из альтернативных подходов к традиционному отечественному калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется неполная, ограниченная себестоимость. Основой системы директ-кост является деление всех затрат на постоянные и переменные в зависимости от влияния на них изменений объема производства и их раздельный учет. Наименование директ-костинг как процесса исчисления затрат и директ-кост как системы, используемой для их оценки и контроля, было введено в 1936 г. американским экономистом Д. Харрисом.

В развитых странах эта система имеет разное название: в Германии и Австрии — учет частичных затрат, в Великобритании — учет маржинальных затрат, во Франции — маржинальный учет.