Амортизация основных средств

Международные методы начисления амортизации

В зарубежной учётной практике отсутствуют единые нормы амортизации. Поэтому при постановке основных средств на учёт наряду с первоначальной стоимостью определяют максимальный срок их полезного использования и ликвидационную стоимость на момент выбытия. Эти показатели позволяют рассчитать норму амортизации и в дальнейшем производить расчёт суммы амортизационных отчислений.

Под ликвидационной стоимостью в международной учётной практике понимают оценку основных средств, установленную на момент их выбытия (списания с баланса). Ликвидационная стоимость определяется бухгалтером с учётом его опыта, либо для этих целей может привлекаться независимый эксперт-оценщик. Величина ликвидационной стоимости будет зависеть от предполагаемого срока и интенсивности использования основных средств.

В понятие срока полезного использования включают продолжительность периода, в течение которого будет производиться распределение стоимости объекта основных средств посредством начисления амортизации. Он также устанавливается экспертным путём либо на основании опыта бухгалтера. Разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью основных средств называется амортизируемой стоимостью.

Достоверное определение ликвидационной стоимости и срока полезного использования основных средств позволяет установить норму амортизации. Она рассчитывается как частное от деления единицы на срок полезного использования объекта. Сумма амортизационных отчислений определяется умножением амортизируемой стоимости на установленную норму амортизации. На наш взгляд, основные отличия в методике оценки основных средств в российской и зарубежной учётной практике связаны с различными подходами к определению срока полезного использования объектов. Если при организации учёта за рубежом сроки использования основных средств и определение норм амортизации устанавливаются предприятиями самостоятельно, то в нашей учётной практике они представлены в составе единых норм амортизационных отчислений. Установленный порядок приводит к тому, что сумма амортизационных отчислений, относимая на затраты текущего отчётного периода, будет зависеть от источника поступления (резидентов и нерезидентов РФ) и покупной (контрактной) стоимости основных средств. Эти два фактора оказывают непосредственное влияние на величину первоначальной стоимости, установленную при вводе объекта в эксплуатацию.

Износ основных средств в международной практике рассматривается как процесс распределения стоимости объекта в течение всего срока его полезного использования. Международные стандарты предусматривают различные методы определения износа основных средств. Их выбор основывается на двух концепциях. Согласно первому подходу наиболее интенсивная эксплуатация основных средств осуществляется в первые годы их использования, поэтому именно в этот период должна быть начислена наибольшая сумма их износа. На практике данная концепция получила свою реализацию в разработке методов определения ускоренной амортизации основных средств.

Согласно второй концепции в первые годы эксплуатации основные средства нуждаются в минимальных затратах, связанных с поддержанием их в рабочем состоянии. При этом они не требуют капитального ремонта и модернизации и в наименьшей степени нуждаются в замене при постоянных условиях производства. Поэтому в первые годы их интенсивной эксплуатации возможно начисление минимальной суммы износа. Реализация второй концепции получила выражение в разработке методов замедленной амортизации. Однако в международных стандартах эта концепция не нашла своего отражения.

Для целей финансового учёта стандартами разрешено использование следующих основных методов начисления износа основных средств:

• · прямолинейного списания;
• · производственный метод;
• · суммы лет (чисел);
• · уменьшающейся балансовой стоимости (уменьшающегося остатка).

Два последних метода являются методами ускоренной амортизации.

В практической деятельности предприятия могут использоваться одновременно несколько методов начисления износа основных средств. Выбор наиболее приемлемого метода зависит от ряда факторов: вида основных средств, степени их физического и морального износа, срока полезного использования, проводимой компанией амортизационной политики и др.

Метод прямолинейного списания. При использовании данного метода амортизируемая стоимость основных средств списывается равными частями в течение всего срока полезного использования. Сумма износа за каждый год использования объекта определяется умножением амортизируемой стоимости на норму амортизации.

Производственный метод основан на использовании информации об объёме произведённой продукции в каждом отчётном году. Для расчёта ежегодной суммы износа основных средств согласно данному методу необходима дополнительная информация о суммарном объёме произведённой продукции в натуральном выражении за весь период использования основных средств и выработке за каждый год эксплуатации объекта. С помощью производственного метода производится увязка интенсивности использования основных фондов и суммы начисленного износа. При этом чем больший объем продукции произведён в отчётном году, тем больше степень износа оборудования и, следовательно, большая сумма амортизации должна быть начислена. Метод суммы лет (чисел). Расчёт суммы износа за каждый год использования объектов основных средств производится путём умножения коэффициента суммы лет на амортизируемую стоимость. Коэффициент суммы лет определяется как частное от деления оставшегося срока полезного использования основных фондов, включая текущий год, на сумму всех лет, в течение которых производится использование объекта.

Метод уменьшающейся балансовой стоимости (уменьшающегося остатка). При применении данного метода используется норма износа из метода прямолинейного списания. Однако применяется она не к амортизируемой, а к остаточной стоимости основных средств. Достаточно часто в расчётах используется удвоенная норма износа, что позволяет в первые годы эксплуатации объекта начислять и списывать наибольшую сумму амортизационных отчислений. Ликвидационная стоимость в данном методе применяется для расчёта износа только в последний год эксплуатации объекта. При этом в последний год износ определяется как разность между остаточной и ликвидационной стоимостью основных средств.

Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на показатель конечного финансового результата. Чем больше сумма начисленной амортизации, тем выше показатель себестоимости продукции и соответственно ниже получаемая прибыль (больше убытки). Поэтому выбор метода начисления износа основных средств должен производиться с учётом его влияния на конечные финансовые результаты деятельности предприятия.

В зарубежной учётной практике процедура начисления износа значительно упрощена. Использование годовых норм амортизации позволяет производить ее начисление не ежемесячно, а в начале либо в конце финансового года. При осуществлении хозяйственных операций, связанных с поступлением или выбытием основных средств, производится только корректировка начисленного износа дополнительными или сторнировочными записями.