Учет материально-производственных запасов

Каналы поступления материалов на сельскохозяйственные предприятия разнообразны. Одной из особенностей деятельности предприятий в сельском хозяйстве является то, что большая часть изготовленной на предприятии продукции участвует в дальнейшем процессе производства. В связи с этим такая продукция переходит из категории готовой продукции в категорию материалов и наряду с прочими поступившими на предприятие товарно-материальными ценностями приходуется на счете 10 «Материалы».

Материалы могут поступать на предприятие по договорам купли-продажи (договорам поставки и др.); путем изготовления материалов силами предприятия; при внесении в счет вклада в уставный (складочный) капитал предприятия; при получении предприятием безвозмездно, в том числе по договору дарения, а также в результате выбытия основных средств или другого имущества.

Приобретение материальных ценностей от поставщиков осуществляется на основании договора поставки и спецификации к нему. Спецификация к договору является своеобразным дополнением к основному документу — договору поставки и отображает в себе все основные признаки товара, передаваемого согласно договору. Ссылка на спецификацию в обязательном порядке должна быть отображена в договоре поставки.

Основными первичными документами на оприходованию поступивших от поставщиков материала является счет-фактура (Приложение № 11) и товарная накладная (Приложение № 12).

Счет-фактура служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов. Ее выписывает поставщик на отпускаемые товарно-материальные ценности. В документе заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке, наименование, количество, цену и сумму, на которую отпущено товаров. В документе делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности.

Товарная накладная — первичный документ, который применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. На основании товарной накладной фирма-продавец списывает стоимость товаров в бухгалтерском учете, а покупатель оприходует полученные ценности.

Приемка поступивших на склад ТМЦ осуществляется материально ответственными лицами, уполномоченными на то администрацией организации (кладовщик).

Кладовщик осуществляет проверку полу-ченных материалов по количеству и качеству в строгом соответствии со стандартами, техническими условиями, действующими прави-лами перевозок на транспорте, иными нормативными документами и условиями договора. В частности, он проверяет исправность тары, на-личие маркировки грузов и соответствие ее данным, указанным в транспортном документе (товар-но-транспортной накладной), комплектность груза, соответствие его качеству согласно эталонам и прочее.

Основанием приемки служат транспортные и сопроводитель-ные документы (счета-фактуры, спецификации, описи) отправителя. Если данные сопроводительных документов, на поступившие материальные ценности соответствуют его фактическому наличию, работник склада выписывает в двух экземплярах приходный ордер (Приложение № 13). Количество принятых материалов фиксируется в первичных документах о приемке в соответствующих единицах измерения исходя из их физического состояния (шт., м, м2, м3, кг).

Материалы, закупленные подотчетными лицами, приходуются на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета, товарные чеки, квитанции к приходному кассовому чеку).

Материальные ценности могут быть и собственного производства. К таким ценностям на сельскохозяйственных предприятиях относятся семена и корма.

При отправке зерновой продукции на склады, на ток, в зернохранилища и другие места временного хранения зерна в организации на каждую отправляемую партию выписывается сопроводительный документ ведомость движение зерна и другой продукции (Приложение № 14). Она состоит из дух частей. В первой части указывается корреспонденция счетов, остаток на начало и на конец дня, приход зерна и другой продукции и расход (реализовано, сдано на склад). Во второй части, регистрационном листе на поступившую или выбывшую продукцию, указывается откуда поступила и куда выбыло зерно и другая продукция.

Зерно, поступившее от комбайнеров на ток, в большинстве случаев требует дополнительной подсушки и сортировки. Результаты этих процессов отражают в акте на сортировку и сушку продукции растениеводства (Приложение № 15). При доработке продукции растениеводства также может составляться акт размола продукции растениеводства (Приложение № 16), в котором отражается наименование культуры или продукции, полученной после размола, ее масса и цена.

Заготовленные грубые и сочные корма принимает специальная комиссия, по результатам работы которой оформляется акт приема грубых и сочных кормов (Приложение № 17).

При перемещении кормов внутри хозяйства, например с поля на ферму или к месту зимовки скота, выписывают накладную в общем порядке. Один экземпляр этого документа передают бухгалтерию, он служит основанием для перемещения кормов из одного места хранения в другое.

Корма со складов или других мест хранения для скармливания животным отпускают по ведомости учета расхода кормов (Приложение № 18). Ведомость выписывает бухгалтерия на каждую группу скота на основании рационов кормления, составленных зоотехником. Списание кормов производится на основании кормового отчета (Приложение № 19), в котором количество кормовых единиц отражается по видам животных.

Для учета списания в расход (с подотчета) семян и посадочного материала на посев и посадку соответствующих культур применяется акт расхода семян и посадочного материала (Приложение № 20), который составляется агрономом по окончании сева (посадки) на отдельных участках и полях.

При списании минеральных удобрений предприятие составляет акт использования минеральных удобрений (Приложение № 21), в котором отражается стоимость списанного на каждую культуру удобрения, при этом удобрения пересчитываются в действующее вещество.

Списание ГСМ производится на основании путевых листов с оформлением лимитно-заборных карт (Приложение № 22) по нормам списания ГСМ, утвержденным на предприятии. Ежемесячно составляется карточка учета работы специального и легкового автомобиля, из которой видно количество топлива, израсходованного по норме и фактически.

Списание запчастей производится на основании требования-накладной (Приложение № 23) с приложением акта на списание материалов и запасных частей на эксплуатационный ремонт с указание причины замены (Приложение № 24).

Выдачу спецодежды своим работникам ФГУП «Учхоз» ТГСХА производит на основании норм выдачи спецодежды. Списание стоимости спецодежды со сроком эксплуатации не более 12 месяцев производится единовременно в момент ее передачи в производство. Списание стоимости спецодежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев производится частями с использованием линейного способа.

В конце каждого месяца (к 26 числу) на основании первичных документов и записей в книге (карточках) складского учета материально ответственные лица составляют отчет о движении материальных ценностей (Приложение № 25). К отчету прилагаются все первичные документы за месяц. Отчеты составляют материально ответственные лица в натуральных измерителях; оценку отраженных в отчете материальных ценностей производит бухгалтерия. Отчеты о движении материальных ценностей составляют в двух экземплярах. Из которых один остается в бухгалтерии, а второй с подписью бухгалтера в приемке возвращается кладовщику после сверки его данных с документами.

Синтетический и аналитический учет наличия и движения ТМЦ (сырья, материалов, удобрений, средств защиты растений и животных, топлива, тары и тарных материалов, строительных материалов, кормов, семян, посадочного материала и других материальных ресурсов) ведется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01, Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях и др.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению, утвержденными Приказом Минсельхоза РФ от от 13 июня 2001 г. N 654 учет материальных ценностей по видам ведется на счете 10 «Материалы».

При этом сельскохозяйственную продукцию, назначение которой четко не определено при получении из производства (например, некоторые виды кормов, семян и посадочного материала), приходуют непосредственно на субсчета по учету соответствующих материальных ценностей. Продукцию, назначение которой четко определено, учитывают на счете 43 «Готовая продукция». После завершения подработки и определения назначения этой продукции часть ее, подлежащую использованию в качестве кормов и семян, относят на счет 10 «Материалы», а поступившую (приобретенную) с целью перепродажи — на счет 41 «Товары» .

Стоимость материальных ценностей, израсходованных в процессе производственной и хозяйственной деятельности, списывают на соответствующие счета учета затрат на производство, продажи и другие после составления первичных документов, подтверждающих их использование (расход).

Сырье и материалы, отпускаемые со складов организации — цехам, участкам и другим подразделениям, списывают под отчет материально ответственных лиц этих подразделений.

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении, принадлежащих организации сырья, материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т. п. ценностей (в том числе находящихся в пути и переработке).

ФГУП Учхоз ТГСХА материалы учитывает на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). Продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 «Материалы», в течение года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости.

На предприятии ФГУП «Учхоз» ТГСХА к счету 10 «Материалы» открываются следующие субсчета:

• 10−1 «Сырье и материалы» ;
• 10−2 «Удобрения, средства защиты растений и животных» ;
• 10−3 «Топливо» ;
• 10−3-1 «ГСМ в эксплуатации» ;
• 10−4 «Тара и тарные материалы» ;
• 10−5 «Запасные части» ;
• 10−6 «Корма» ;
• 10−7 «Семена и посадочный материал» ;
• 10−8 «Строительные материалы» ;
• 10−9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» ;
• 10−9-1 «Специальная одежда в эксплуатации» ;

На субсчете 10−1 «Сырье и материалы» учитывают наличие и движение: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении, а также используемые при выполнении работ и оказании услуг. Здесь учитывают и вспомогательные материалы, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей. Сельскохозяйственную продукцию собственного производства, предназначенную для использования в качестве сырья для промышленной переработки в своем хозяйстве, учитывают на счете 43 «Готовая продукция» .

На субсчете 10−2 учитывают органические и минеральные удобрения. Минеральные удобрения отражают в физической массе с указанием содержания действующего вещества. Также учитываются средства защиты растений и животных (ядохимикаты, биопрепараты, медикаменты. Указанные материалы в местах хранения (склады, ветаптеки, ветлечебницы, ветучастки и т. п.) учитывают по каждому наименованию и количеству, а в бухгалтерии — в денежном выражении по каждому их виду.

На субсчете 10−3″ Топливо" учитывают наличие и движение горючего, смазочных материалов, твердого и газообразного топлива, приобретенного или заготовленного для технологических нужд, эксплуатации сельскохозяйственных машин и транспортных средств, а также для выработки энергии либо для отопления зданий (дизельное топливо, мазут, газ, уголь, дрова, торф). Аналитический учет топлива ведут, как правило, по каждому получателю (водителю автомобиля, трактористу-машинисту и др.).

На субсчете 10−3-1 «ГСМ в эксплуатации» учитывают отработанные масла и другие нефтепродукты, слитые из двигателей, трансмиссии и других узлов тракторов, автомобилей и других машин, а также использованные в ремонтной мастерской на промывку запасных частей, узлов и агрегатов. Учет нефтепродуктов ведут по их видам, маркам и местам хранения и атериально ответственным лицам.

На субсчете 10−4 «Тара и тарные материалы» учитывают наличие и движение всех видов тары (картонная, деревянная, синтетическая, мешочная (тканевая) и другая), кроме используемой как хозяйственный инвентарь, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).

На субсчете 10−5 «Запасные части» учитывают наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, деталей, узлов, агрегатов, аккумуляторов, предназначенных для ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывают движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организации, на технических обменных пунктах и других ремонтных организациях.

На субсчете 10−6 «Корма» учитывают наличие и движение кормов как собственного производства, так и покупных. Поступление кормов отражают в оценке, равной сумме фактических затрат на приобретение за минусом возмещаемых налогов. Плановую себестоимость кормов собственного производства по итогам года доводят до уровня фактической.

Произведенные корма, имеющие целевое назначение, приходуют на субсчет 10−6 непосредственно с кредита субсчета 20−1 «Растениеводство» .

Аналитический учет кормов ведут по группам, видам, сортам, количеству и стоимости (на складах и других местах хранения — по количеству). На отдельных аналитических счетах учитывают заготовленный силос, сенаж и другие виды кормов. При этом учитывают сено однолетних и многолетних трав, солому яровых и озимых культур.

На субсчете 10−7 «семена и посадочный материал» учитывают семена и посадочный материал производства прошлого года, урожая отчетного года и покупные. При проведении очистки, сортировки и сушки семенного и посадочного материалов производства прошлого года отходы, вызванные доработкой (земля, мертвая засоренность, усушка), отражают методом «красное сторно». Затраты по очистке, сортировке и сушке относят непосредственно на увеличение стоимости семян. Расходы, связанные с подработкой семян и посадочного материала урожая отчетного года, относят на затраты производства.

Потери и недостачи кормов, семян и посадочного материала в пределах и сверх норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, списывают на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с последующим отнесением на соответствующие счета.

На субсчете 10−8 «Строительные материалы» учитывают наличие и движение всех видов и групп строительных материалов, используемых непосредственно в процессе строительных, монтажных и ремонтных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений.

На субсчете 10−9 «инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывают наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей предметов со сроком использования более 12 месяцев.

На субсчете 10−9-1 «Специальная одежда в эксплуатации» учитывается спец одежда инвентарь и хозяйственные принадлежности со сроком использования менее 12 месяцев.

Отражение операций по приобретению материалов, согласно пункту 17 Учетной политики для целей бухгалтерского учета, осуществляется на счете 10 «Материалы» без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Материалы приходуют по дебету счета 10 и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили те или иные материальные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие. Фактический расход материалов на производство или для других хозяйственных целей отражают по кредиту счета 10 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на продажу и др.

Таблица № 3.

Бухгалтерские проводки по движению материалов на ФГУП Учхоз ТГСХА.

Регистрами синтетического и аналитического учета кормов, семян и посадочного материала и других материальных ценностей являются оборотная и оборотно-сальдовая ведомости движения материальных ценностей (Приложение № 26), которые ведутся отдельно по соответствующим субсчетам в разрезе видов ТМЦ. Аналитические данные составляются на основании Журнала хозяйственных операций (Приложение№ 27), который также ведется отдельно по субсчетам.

Обобщенная информация о наличии и движение товарно-материальных ценностей отражается во II разделе бухгалтерского баланса и в 4 пункте пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах .