Схема бухгалтерского учета на операционных счетах

бухгалтерский учет операционный счет В отличие от материального, на операционном счете отражается движение не одного, а всех видов средств (активов), принимающих участие в осуществлении того или иного хозяйственного процесса.

По назначению и структуре операционные счета подразделяются на: собирательно-распределительные, собирательные, бюджетно-распределительные, калькуляционные, сопоставительные.

Собирательно-распределительные счета предназначены для предварительного учета (собирания) расходов, связанных с осуществлением того или иного хозяйственного процесса с целью последующего распределения их между соответствующими объектами. Необходимость использования собирательно-распределительных счетов обусловлена тем, что отдельные расходы в момент их осуществления невозможно прямо отнести на себестоимость соответствующих объектов, поскольку они связаны управлением и обслуживанием производственных участков основного и вспомогательных производств (напри-мер, общепроизводственные расходы). Поэтому такие расходы в течение отчетного периода (как правило, месяца) предварительно учитывают (собирают) на дебете собирательно-распределительных счетов, а в конце месяца списывают с кредита этих счетов и распределяют между объектами калькулирования пропорционально установленному базису. По данным этих счетов, кроме того, обеспечивается контроль за соблюдением сметы расходов. После списания учтенных расходов собирательно-распределительные счета закрываются, остатка не имеют, поэтому в балансе не отражаются.

К собирательно-распределительным относится счет «Общепроизводственные расходы» .

Строение собирательно-распределительных счетов можно представить схемой. (смотри Приложение 1).

Собирательные счета от собирательно-распределительных отличаются тем, что собранные на дебете таких счетов расходы в последующем не распределяются между отдельными объектами, а полностью списываются на финансовые результаты. К таким относятся счета: «Административные расходы», «Расходы на сбыт», «Прочие расходы операционной деятельности» .

Так, на дебете счета «Административные расходы» в течение отчетного периода предприятия отражают расходы, связанные с управлением и обслуживанием предприятия в целом (на содержание административно-управленческого персонала, расходы на служебные командировки, аренду, ремонт необоротных активов, почгово-телеграфные и другие расходы). В конце отчетного периода учтенные (собранные) расходы списываются с кредита этого счета на счет «Финансовые результаты». Счет «Расходы насбыт» предназначен для учета расходов, связанных со сбытом (реализацией) продукции, товаров, работ, услуг. По дебету этого счета в течение отчетного периода учитывают (собирают) расходы, связанные со сбытом, а с кредита учтенные расходы списывают на счет «Финансовые результаты» .

Бюджетно-распределительные счета используются для разграничения расходов и доходов между смежными отчетными периодами (месяцами, годами) с целью равномерного их включения в результаты деятельности того отчетного периода, к которому они относятся (независимо от времени их фактического осуществления).

Бюджетно-распределительные счета могут быть активными и пассивными. К активным относится счет «Расходы будущих периодов», к пассивным — «Доходы будущих периодов» .

На счете «Расходы будущих периодов» отражают расходы, осуществленные в отчетном периоде, но которые подлежат включению в издержки производства или обращения в будущие периоды (например, расходы по освоению новых видов продукции; уплаченная наперед арендная плата; суммы подписки на периодические издания и др.). Все эти расходы в момент их осуществления отражают на дебете счета «Расходы будущих периодов». С кредита этого счета учтенные расходы постепенно равными суммами списывают на соответствующие счета издержек производства (обращения) по мере наступления тех периодов, к которым они относятся. Остаток (дебетовый) счета «Расходы будущих периодов» показывает сумму ранее произведенных расходов, подлежащих списанию в будущие отчетные периоды.

Счет «Доходы будущих периодов» предназначен для учета доходов, полученных в отчетном периоде или предыдущих отчетных периодах, но относящихся к будущим периодам (например, поступившая наперед арендная плата, плата за коммунальные услуги и др.). По кредиту этого счета в корреспонденции с дебетом счетов по учету денежных средств (сч. «Касса», «Счета в банках» и др.) отражают сумму полученных доходов, относящихся к будущим периодам, а по дебету — зачисление полученных доходов в меру наступления тех периодов, к которым они относятся, на соответствующие счета доходов («Доходы от реализации», «Прочие доходы»). Сальдо (кредитовое) счета «Доходы будущих периодов» показывает сумму доходов, полученных в предыдущие периоды, но относящихся к будущим периодам.

Калькуляционные счета предназначены для учета совокупности расходов, связанных с производственным процессом, и определения фактической себестоимости изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Поскольку по данным этих счетов составляют калькуляцию (определяют себестоимость), то сами счета получили название калькуляцион-ных. Качество составления калькуляции в значительной степени зависит от правильности учета произведенных расходов на калькуляционных счетах.

К калькуляционным относятся счета: «Производство», «Капитальные инвестиции» и др. На дебете калькуляционных счетов отражают все расходы на производство продукции (работ, услуг), а с кредита этих счетов списывают те затраты, которые; включены в себестоимость выпущенной из производства готовой продукции (выполненных работ, услуг). Сальдо (дебетовое) калькуляционных счетов показывает затраты в незавершенное производство.

Аналитический учет по калькуляционным счетам ведут по отдельным объектам и статьям расходов. Дня исчисления фактической себестоимости выпущенной из производства готовой продукции (выполненных работ, услуг) к затратам в незавершенное производство на начало отчетного периода прибавляют затраты за отчетный период и вычитают затраты в незавершенное производство на конец отчетного периода.

Сопоставительные счета предназначены для учета соответствующих хозяйственных процессов и выявления результатов по ним.

К сопоставительным относятся счета: «Финансовые результаты», «Брак в производстве» .

Счет «Финансовые результаты» предназначен для обобщения информации о доходах, расходах предприятия за отчетный период и определения финансовых результатов деятельности — полученной прибыли или убытка. На кредит этого счета в конце отчетного периода списывают суммы полученных доходов (от реализации готовой продукции, товаров, работ, услуг и другой деятельности); на дебет — себестоимость реализации, суммы административных расходов, расходов на сбыт и других расходов деятельности, а также начисленную сумму налога на прибыль. Путем сопоставления на счете «Финансовые результаты» кредитового оборота (общая сумма подученных доходов) с дебетовым оборотом (общая сумма расходов с учетом налога на прибыль) определяют финансовый результат деятельности (прибыль или убыток) за отчетный период, который списывают на счет «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)». После списания финансового результата деятельности счет «Финансовые результаты» закрывается.

При превышении суммы доходов деятельности предприятия за отчетный период (кредитовый оборот) над суммой расходов, с учетом начисленного налога на прибыль (дебетовый оборот) предприятие имеет прибыль. Если же, наоборот, общая сумма расходов за отчетный период (дебетовый оборот) превысит полученные доходы (кредитовый оборот), то разница показывает убытки.

Счет «Брак в производстве» предназначен для отражения операций, связанных с производственным браком, и определения невозмещенных потерь от брака. На дебете этого счета отражают себестоимость забракованной продукции (деталей, узлов, работ), а также расходы на исправление (если брак исправимый), а на кредите — суммы, относящиеся к уменьшению потерь от брака (стоимость полученных полезных отходов, удержания из заработка виновников брака и др.) Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов на счете «Брак в производстве» определяют невозмещенные потери от брака, которые списывают на дебет счета «Производство» и включают в себестоимость годной продукции, по которой был допущен брак.

Функции сопоставительных счетов выполняют также счета доходов деятельности предприятия («Доходы от реализации», «Доходы от участия в капитале», «Чрезвычайные доходы» и др.). Эти счета предназначены для обобщения информации о доходах, полученных от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия и определения чистого дохода от этих видов деятельности.

Строение указанной группы счетов рассмотрим на примере счета «Доходы от реализации». На кредите этого счета предприятия учитывают сумму дохода, полученного от реализации готовой, продукции (товаров, работ, услуг), а на дебете — сумму начисленного налога на добавленную стоимость из полученного дохода, подлежащую перечислению в бюджет, а также долю дохода, причитающуюся другим предприятиям (по договорам комиссии, совместной деятельности др.). Путем сопоставления суммы полученных доходов (учтенных на кредите счета) с суммой начисленного налога и вычетов (отраженных на дебете счета) определяют чистый доход от реализации, который списывают на кредит счета «Финансовые результаты» (в корреспонденции с дебетом счета «Доходы от реализации»), После списания исчисленного дохода указанный счет закрывается.