Управленческий учет и аудит производства и реализации продукцю

Учет и аудит затрат на производство и калькулирован! себестоимости продукции (работ, услуг).

Готовая продукция — это основная продукция и продукция, работы услуги ТОО «Самат Курылыс», реализация которой является основной доходной статьей финансово-хозяйственной деятельности ТОО «Самат Курылыс».

Себестоимость производства (фактическая себестоимость) готова продукции включает все затраты на приобретение, переработку, транспортировку и прочие затраты, произведенные в целях доведения запас готовой продукции до их текущего состояния и места их текущие расположения. Эти затраты подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым затратам относятся расходы связанные с непосредственным производством единицы готовой продукции.

Косвенные (накладные) расходы — это расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, которые носят комплексный характер, т. е. составе расходов отражаются все экономические элементы затрат (материал оплата труда, амортизация основных средств, коммунальные услуги и друг затраты), и отнесение которых на единицу готовой продукции вызывает трудности, ввиду того, что они связаны с производством нескольких вид продукции. Накладные расходы включаются в себестоимость готов продукции через их косвенное распределение между единицами готов продукции.

Затраты на приобретение товарно-материальных запасов (ТМЗ) включают в себя стоимость покупки, пошлины на ввоз и другие налоги (кроме НДС других налогов, которые впоследствии должны быть возмещены налоговый органами), а также транспортные и прочие расходы, непосредствен связанные с приобретением ТМЗ, за вычетом торговых скидок и возврата переплат.

Затраты на переработку готовой продукции включают стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива и энергии собственного производства, амортизации основных средств, трудовых ресурсов, а также другие расходы, непосредственно связанные с переработкой г отовой продукции.

Себестоимость реализованной готовой продукции — это фактическая себестоимость готовой продукции, оцененной на момент реализации, т. е. фактическая себестоимость готовой продукции переходит в категорию себестоимости реализации готовой продукции в/момент признания дохода.

Затраты на производство готовой продукции отражаются в бухгалтерском учете ТОО «Самат Курылыс» согласно методу начисления, т. е. в том отчетном периоде, когда они понесены.

Основным документом, определяющим финансовую деятельность ТОО «Самат Курылыс», является Кассовый план.

Этот документ утверждается Председателем Правления на год. Кассовый план утверждается в долларах США, оплата производится в тенге по курсу на дату оплаты, в связи с чем, отклонения по многим статьям частично вызвано курсовой разницей.

Учёт фактической себестоимости готовой продукции на ТОО «Самат Курылыс» ведётся на следующих счетах типового плана:

• — 8110 Основное производство"
• — 8210 «Полуфабрикаты»
• — 8310 «Вспомогательные производство»
• — 8410 «Накладные расходы»
• — счета подраздела 1300
• — 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и.т. д.

Для обобщения информации о себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) используется счет 7010 «Себестоимость реализованной готовой продукции».

В конце каждого периода производится запись по дебету счетов 1320 «Готовая продукция», 7013 «Себестоимость выполненных строительномонтажных, проектно-изыскательских, геологоразведочных, научноизыскательских и т. п. работ», 808 и кредиту счета 8110 «Основное производство на стоимость готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг».

Стоимость незавершенного производства определяется на конец каждого отчетного периода как разница между затратами на производство и стоимостью выхода готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Оставшаяся на счете 8110 сумма после переноса стоимости готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг переносится на счет незавершенного производства 1340 «Незавершенное производство». Аналогичная корреспонденция счетов производится и по незавершенному вспомогательному производству, незавершенному производству полуфабрикатов в части продукции, готовой к реализации.

Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг цехов вспомогательных производств определяется по каждому заказу по формуле: остаток незавершенного производства на начало месяца плюс затраты отчетного месяца и минус незавершенное производство на конец месяца.

Формирование затрат на производство готовой продукции происходит на каждой стадии технологического производственного цикла. Затраты вспомогательных производств передаются непосредственно в основные подразделения, для которых были произведены работы и услуги.

Передача затрат в бухгалтерию вспомогательными подразделениями производится ежемесячно по затратам предшествующего месяца и фактическим затратам корректируются в ту или иную сторону в конце отчетного периода. Одновременно, данные по затратам вспомогательных подразделений в результате оказания услуг основным подразделениям передаются в соответствующие основные подразделения.

Расходы по подготовке и освоению производства учитываются в активной части бухгалтерского баланса в разделе «Расходы будущих периодов» и погашаются путем систематического списания на себестоимость готовой продукции (работ, услуг), в течение двух лет.

Расходы на освоение производства, цехов и агрегатов включают пусковые расходы, в состав которых входят:

• — Расходы на комплектование, содержание и подготовку кадров для пусковых объектов (включая расходы по обучению);
• — Стоимость сырья, топлива, энергии, вспомогательных материалов, погашения износа сменного оборудования и т. д., израсходованных в пусковой период на опытную партию продукции и пробную эксплуатацию проекта;
• — Основная и дополнительная зарплата, персонала, обслуживающего опробование и пробную эксплуатацию, включая отчисления от заработной платы;
• — Оплата услуг специализированных организаций по договорам пусконаладочных работ на период комплексного опробования оборудования.

Затраты на производство готовой продукции включают:

— Материальные затраты В статье затрат на материалы отражается стоимость:

• — Стоимость приобретенных запасов
• — Стоимость услуг, выполняемых сторонними предприятиями
• — Транспортные расходы

Из затрат на материалы, включаемых в фактическую себестоимость готовой продукции, исключается стоимость возвратных отходов.

Материалы относятся на себестоимость производства готовой продукции по методу ФИФО, сырье по методу средневзвешенной стоимости.

2. Оплата труда и отчисления от оплаты труда В состав затрат на оплату труда включаются:

• — выплата заработной платы основному производственному персоналу ТОО «Самат Курылыс» за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов;
• — стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда;
• — выплаты стимулирующего характера, включая премии рабочим за производственные результаты, в том числе вознаграждения по итогам работы за год, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство и т. п.;
• — выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, включая надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий и за работу в тяжелых, вредных и особо вредных условиях труда;
• — стоимость бесплатно предоставляемых в соответствии с действующим законодательством коммунальных услуг, питания, продуктов, затраты на оплату предоставляемых отдельным работникам бесплатного жилья;
• — выплаты, предусмотренные законодательством за непроработанное время;
• — оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также оплата вынужденного отпуска для выполнения государственных обязанностей;
• — выплаты высвобождаемым работникам в связи с реорганизацией ТОО «Самат Курылыс» и сокращением численности работников;
• — единовременные вознаграждения за выслугу лет в соответствии с законодательством;
• — выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе по районным коэффициентам;
• — оплата простоев не по вине работников;
• — доплаты в случае временной утраты трудоспособности;
• — оплата труда работников на время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

оплата труда работников, не состоящих в штате ТОО «Самат Курылыс», за выполнение ими работ по заключенным договорам, включая договор подряда.

В статье отчислений с фонда заработной оплаты труда отражается социальный налог, начисленный с фонда оплаты труда производственного персонала.

• 3. Накладные расходы
• — В статью накладных расходов включаются:
• — Оплата труда
• — Затраты на подготовку и освоение производства
• — Затраты на охрану труда и организацию отдыха
• — Услуги банков и бирж
• — Амортизация основных средств и нематериальных активов
• — Затраты, связанные с управлением производства
• — Брак и потери
• — Затраты на создание страховых фондов
• — Специальные налоги недропользователей
• — Затраты по обслуживанию производственного процесса
• — Затраты по списанию до чистой стоимости реализации и все потери ТМЗ и готовой продукции

При изготовлении продукции по индивидуальным заказам, фактические затраты на подготовку производства относятся полностью на себестоимость соответствующей готовой продукции.

В цехах вспомогательного производства, выпускающих однородную продукцию, допускается распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования между отдельными заказами и видами услуг пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Калькулирование себестоимости Калькулирование представляет собой комплексную систему экономических расчетов затрат производства на выпуск продукции и себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг).

Целью калькулирования себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) является формирование информации о величине издержек на всех стадиях изготовления этой продукции для определения выгодности производства, контроля за затратами, изыскания резервов экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявления результатов финансово-хозяйственной деятельности субъекта.

Задачи калькулирования себестоимости продукции определяются целевым назначением калькуляции. Главные задачи калькулирования могут быть сформулированы следующим образом:

• — достоверное исчисление фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг);
• — контроль за выполнением плановых заданий по себестоимости, соблюдением действующих расходных норм и нормативов затрат;
• — оценка эффективности работы производств, цехов, участков, бригад при сравнении затрат и результатов;
• — обеспечение поступления информации для анализа резервов снижения себестоимости.

Калькуляционная работа на ТОО «Самат Курылыс» организуется в соответствии с методологией планирования и учета затрат на производство и сбыт продукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных отчетных калькуляций для контроля выполнения плана по себестоимости, анализа и оценки работы предприятия и структурных подразделений. Такими принципами являются:

• — научно обоснованная классификация затрат на производство;
• — установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;
• — выбор методов распределения косвенных расходов;
• — разграничение затрат по периодам;
• — выбор способа расчета себестоимости калькуляционной единицы.

Основные этапы калькуляционных расчетов в системе производственного учета себестоимости продукции можно представить следующим образом:

• — группировка первичных затрат по калькуляционным статьям расходов и по объектам учета затрат;
• — определение себестоимости и отнесение на издержки основного производства затрат вспомогательного производства;
• — распределение косвенных расходов между отдельными объектами учета затрат;
• — определение себестоимости окончательного брака;
• — оценка используемых отходов;
• — оценка незавершенного производства;
• — распределение затрат между товарным выпуском и незавершенным производством;
• — расчет себестоимости каждого объекта калькулирования и его калькуляционной единицы.

На промышленных предприятиях возможно появление производственного брака, который отражается в Акте на производственный брак. Потери от окончательного брака, расходы по исправлению брака увеличивают себестоимость продукции.

Большое значение для объективного определения себестоимости продукции (работ, услуг) имеет правильно организованный учет накладных расходов, т. е. расходов по управлению, организации и обслуживанию производства. Накладные расходы, как и прочие расходы производственного характера, отражаются в течение отчетного периода на транзитных счетах, а затем списываются на указанный обобщающий счет и распределяются два включения в себестоимость продукции цехов основного вспомогательного производств в соответствии с установленной базой распределения.

Важной особенностью аудита затрат является оценка правильности исчисления себестоимости продукции, которая выполняется путем арифметического контроля данных ведомости (производственного отчета) сводного учета затрат. При этом себестоимость выпуска продукции в условиях применения «позаказного» и «попередельного» метода учета затрат формируется как алгебраическая сумма затрат за период и изменений величины незавершенного производства, а в условиях нормативного метода — как алгебраическая сумма нормативной себестоимости выпуска продукции, изменений норм и отклонений от норм.

Выявленные в ходе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах аудитора, определяется их количественное влияние на показатели отчетности.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора, но вопросам:

• — полноты применения, декларированных способов ведения бухгалтерского и налогового учета затрат на производство продукции (работ, услуг), отраженных в учетной политике организации;
• — достаточности элементов учетной политики и их соответствие специфике и масштабам деятельности экономического субъекта;
• — целесообразности применения указанных способов.

Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Если такие разногласия являются существенными для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение.