Контроль операций по поступлению и выбытию основных средств

В организации «Вкус рыбы Плюс» аудитор по вопросу поступления основных средств начал работу с проверки полноты и своевременности их оприходования путем сопоставления даты оприходования по счету 01 «Основные средства» с датами, указанными в актах ввода в эксплуатацию, актах приема-передачи основных средств. По ТН № 164 933 от 03.10. 2005 г. (Приложение Г) видно поступление следующих основных средств:

Печь «Ижица-1200» 2 шт по цене 5 500 000 рублей;

Рама для навески 4 шт по цене 185 000 рублей;

Тележка для подачи рам 2 шт по цене 150 000 рублей.

Таким образом, вышеназванные основные средства поступили в организацию 03.10.2006 г., следовательно, они должны быть оприходованы и введены в эксплуатацию этой же датой. При проверке аудитором инвентарных карточек на Печь «Ижица-1200» было установлено, что этим объектам основных средств были присвоены инвентарные номера: 1 072 и 1 073. При проверке инвентарных карточек на Печь «Ижица-1200» с этими инвентарными номерами аудитором было обнаружено, что эти объекты основных средств были введены в эксплуатацию 03.10.2006 г. В журнале-ордере и Ведомости по счету 01 «Основные средства», Печь «Ижица-1200» в количестве 2 шт введена в эксплуатацию также 03.10.2006 г. Таким образом, при бухгалтерском учете поступления этих двух основных средств аудитором нарушений не было выявлено.

Далее аудитором проверялось поступление Рам для навески в количестве 4 штук по ТН № 164 933 от 03.10.2006 г. Этим основным средствам были присвоены следующие инвентарные номера: 1 074, 1 075, 1 076, 1 077. При проверке инвентарных карточек основных средств с этими инвентарными номерами было установлено, что эти объекты приняты к бухгалтерскому учету 03.10.2006 г. При проверке аудитором Журнала-ордера и Ведомости по счету 01 «Основные средства» также была установлена дата ввода в эксплуатацию данных основных средств 03.10.2006 г. Следовательно, при учете поступления Печей «Ижица-1200» нарушений нет, т.к. совпадают даты поступления основных средств в организацию по ТН № 164 933 с датой принятия их к бухгалтерскому учету и датой ввода в эксплуатацию.

При проверке аудитором последнего наименования основного средства (Тележка для подачи рам — в количестве 2 штук), находящегося в ТН № 164 933 от 03.10.2006 г. было определено, что этим объектам были присвоены инвентарные номера 1 078 и 1 079. При проверке инвентарных карточек с данными номерами основных средств аудитором было выявлено, что Тележка для подачи рам с инвентарным номером 1 078 была принята к бухгалтерскому учету 25.10.2006 г, а Тележка для подачи рам с инвентарным номером 1 079 к бухгалтерскому учету была принята 03.10.2006 г. При проверке Журнала-ордера и Ведомости по счету 01 «Основные средства» аудитор установил дату ввода в эксплуатацию основного средства с инвентарным номером 1 078 25.10.2006 г. и дату ввода в эксплуатацию основного средства с инвентарным номером 1 079 03.10.2006 г. В итоге проделанной работы аудитор выявил отклонения в учете поступления Тележки для подачи рам с инвентарным номером 1 078. Это основное средство должно было быть введено в эксплуатацию и принято к бухгалтерскому учету 03.10.2006 г.

Проверке аудитора подверглась ТН № 165 281 от 24.10.2006 г. (приложение Д) По этой накладной организация «Вкус рыбы Плюс» получила от поставщика Термодымокамеру УК-3 в количестве 1 штуки по цене 10 650 000 рублей. Этому основному средству в инвентарной карточке был присвоен номер 1 082. По инвентарной карточке объект принят к учету 24.10.2006 г. По данным Журнала-ордера и Ведомости 01 «Основные средства» Термодымокамера была введена в эксплуатацию 24.10.2006 г. по первоначальной стоимости 10 650 000 рублей. Но аудитору стало известно, что основное средство требовало монтажа, и за монтаж работникам была начислена заработная плата 589 430 рублей (приложение Е). Однако, Термодымокамера с инвентарным номером 1 082 была введена в эксплуатацию по первоначальной стоимости равной 10 650 000 рублей. Следовательно, бухгалтером организации была допущена ошибка при определении первоначальной стоимости объекта основного средства. Правильно было начисленную заработную плату отнести на стоимость Термодымокамеры, а не на 20 счет «основное производство». Таким образом, первоначальная стоимость данного основного средства должна составлять 11 239 430 рублей (10 650 000 + 589 430).

Таким образом, при проверке аудитором поступления основных средств были выявлены следующие ошибки:

Несвоевременное оприходование Тележки для подачи рам.

Оприходование Термодымокамеры по заниженной первоначальной стоимости.

Присвоение Обогревателю 1,5 Квт уже существующего инвентарного номера.

Несвоевременное оприходование основного средства ведет влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и искажению финансовых результатов деятельности организации.

При проверке поступления основных средств аудитор составил вспомогательную таблицу (таблица 3).

Таблица 3 Проверка своевременности оприходования основных средств в организации «Вкус рыбы Плюс».

В проверяемом периоде в организации выбыло одно основное средство. Выбытие произошло по факту реализации 7 октября 2006 года объекта основных средств Камеры коптильной Ижица-1000. В ТТН указана сумма реализации 4 740 000 рублей. Сумма НДС составляет 853 200 рублей. Всего с НДС 5 593 200 рублей. Аудиторами была проверена правильность заполнения ТТН. Нарушения не обнаружены. При анализе карточки счета 91 за октябрь 2006 года был установлен следующий порядок списания выбывшего основного средства со счетов бухгалтерского учета.

Списание остаточной стоимости выбывшего основного средства:

Дт счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет «Операционные расходы».

Кт счета 01 «Основные средства».

На сумму 4 735 315 рублей.

Учтена выручка:

Дт счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты в порядке инкассо».

Кт счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет «Операционные доходы».

На сумму 5 593 200 рублей.

НДС:

Дт счета 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет «НДС».

Кт счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг».

Аудиторами при проверке данного вопроса нарушений на установлено.

3.4 Контроль операций правильности переоценки и начисления амортизации основных средств

В условиях рыночной экономики важно реально оценить активы предприятия. Поэтому в процессе проверки аудитору необходимо выяснить, проводилась ли предусматриваемая правительством Республики Беларусь переоценка имущества, правильность примене-ния коэффициентов пересчета балансовой стоимости объектов.

Следуя программе проведения аудита в организации «Вкус рыбы Плюс» аудиторы приступили к проверке операций по переоценке основных средств, руководствуясь Инструкцией о порядке переоценки основных средств по состоянию на 1 января 20 056 года, утвержденной Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 24 декабря 2005 года № 231. Согласно данной Инструкции (п.1), целью переоценки основных средств является приведение их балансовой стоимости в соответствии со складывающимся уровнем цен.

Согласно учетной политики организации применяется индексный метод переоценки основных средств.

В начале проверки аудиторы выяснили, что для проведения переоценки на 1 января 2006 года приказом директора Сакольчик С. А. была создана комиссия.

Далее в ходе проверки было выявлено, что переоценке на 1 января 2006 года были подвергнуты все объекты основных средств, числящиеся на балансе организации.

Затем была проведена проверка правильности соотнесения каждого объекта основных средств с таблицей групп и видов основных средств при их переоценке на 1 января 2006 года согласно Приложению 1 к данной Инструкции. После отнесения объектов основных средств к определенным группам аудиторами проверялась проверке правильность применения коэффициентов, которые публикуются Министерством статистики и анализа Республики Беларусь в таблице «Коэффициенты изменения стоимости основных средств, незавершенного строительства и неустановленного оборудования по состоянию на 1 января 2006 года».

Первичным документом по проведению переоценки основных средств является ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2006 года. Была проведена проверка правильности составления ведомости переоценки основных средств на основании инвентаризационных описей, инвентарных карточек учета основных средств, технических паспортов и другой технической документации. При проверке было выявлено, что в ведомости переоценки основных средств производятся записи отдельно по каждому объекту основных средств.

В организации после окончания работ по переоценке основных средств комиссией был составлен акт результатов переоценки по состоянию на 1 января 2006 года. Акт был подписан членами комиссии по переоценке основных средств и утвержден руководителем организации Сакольчик С.А.

По данным ведомости переоценки основных фондов по состоянию на 1 января 2006 года, составленной комиссией организации аудиторами было установлено, что после переоценки основных средств их балансовая стоимость составила 248 176,448 тыс. рублей, восстановительная стоимость — 274 972,396 тыс. рублей, износ — 27 783,424 тыс. рублей, остаточная стоимость — 247 188,972 тыс. рублей. Чтобы убедиться в достоверности предоставленной организацией информации аудиторами был проведен выборочный перерасчет восстановительной стоимости по нескольким объектам основных средств. Результаты аудиторской проверки занесены в таблицу 2.3.

Таблица 4 Выборочный перерасчет восстановительной стоимости.

В результате выборочной проверки аудиторами не были выявлены нарушения и отклонения с данными бухгалтерского учета.

На заключительном этапе проверки переоценки основных средств аудиторы проконтролировали правильность отражения результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета.

На сумму дооценки были составлены проводки:

Дт счета 01 «Основные средства» и Дт счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Кт счета 83 «Добавочный фонд», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

На сумму увеличения амортизации в результате переоценки:

Дт счета 83 «Добавочный фонд».

Кт счета 02 «Амортизация основных средств».

Таким образом, нарушения в учете переоценки основных средств не обнаружены.

Заключительным этапом проведения проверки операций с основными средствами является проверка начисления амортизации.

Для достоверного определения себестоимости продукции и финансовых результатов необходима четкая система финансового контроля за динамикой износа основных средств. В условиях перехода к рыночной экономике начисленная сумма амортизации основных средств является первоочередным источником финансирования капитальных вложений в основные средства, поэтому аудиту износа основных средств придается большое значение.

Согласно учетной политики организации амортизация основных средств начисляется линейным способом.

Аудиторы производили проверку начисления амортизации основных средств согласно Положению о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденному постановлением Министерства финансов, Министерства статистики и анализа, Министерства архитектуры и строительства от 24 января 2003 года № 33/10/15 (в ред. От 03.03.2004 г. № 87/55/33/5), а также, используя Временный республиканский классификатор амортизируемых основных средств и нормативные сроки службы.

Вначале аудиторами проверялась правильность начисления износа. При этом, путем сравнения балансовой стоимости основных средств, указанных в ведомости со счетом 01 Главной книги было установлено, что по всем объектам основных средств начислен износ.

Аудиторами было проверено наличие в организации объектов основных средств, находящихся на реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой и установлено, что на них износ не начисляется, что не противоречит правилам начисления амортизации.

При линейном способе амортизация определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормативного срока службы или срока его полезного использования, путем умножения первоначальной стоимости на принятую годовую (месячную) линейную норму амортизационных отчислений.

Аудиторам была представлена информация о начислении амортизации по Ведомости учета амортизации основных средств за октябрь 2006 года и Оборотно-сальдовой ведомости по счету 02 за октябрь 2005 года.

Таким образом, на основании представленных документов аудиторами выборочно была проведена проверка правильности начисления износа. Результаты проверки отражены в таблице 2.4.

Таблица 5. Выборочная проверка начисления износа.

В ходе проверки была обнаружена ошибка в начислении амортизации по объекту основного средства Термодымокамеры УК-3 с инвентарным номером 1 082. Т. к. этот объект принят к бухгалтерскому учету по заниженной первоначальной стоимости (10 650 000 вместо 11 239 430), то и начисленная амортизация так же будет занижена. Недоначисление амортизации приведет в дальнейшем на занижение себестоимости продукции и неправильное формирование финансовых результатов организации.

В процессе аудиторской проверки были даны рекомендации для исправления отклонений и внесения соответствующих изменений в бухгалтерский учет и отчетность.