Экономическая сущность, содержание и совершенствование бухгалтерской отчетности организации при переходе на международные стандарты финансовой отчетности

Сущность, состав и значение бухгалтерской отчетности организации

Для управления коммерческой организацией нужна полная, своевременная и достоверная информация о результатах ее деятельности, о сложившихся тенденциях в ее развитии и о состоянии активов и источников их образования. Она необходима для оценки финансового положения и результатов финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта со стороны органов государственного контроля, вышестоящих организаций, учредителей, банков, кредиторов и других заинтересованных лиц.

Управление любой организацией требует, прежде всего, знания его исходного состояния, сведений о том, как оно существовало и развивалось в периоды, предшествующие настоящему времени. Лишь получив достаточную полную и достоверную информацию о деятельности хозяйствующего субъекта в прошлом, о сложившихся тенденциях его развития, можно выработать уверенные управленческие решения, бизнес-планы и программы развития организации на будущие периоды.

В условиях формирования рыночной экономики особенно важно определить финансовую устойчивость организации, т. е. состояние финансовых результатов, при котором субъект может свободно маневрировать денежными средствами, чтобы путем эффективного их использования обеспечить рост выпуска собственной продукции или объема товарооборота, а также произвести затраты на расширение и обновление материально-технической базы.

Недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности организации, к нехватке денежных средств для финансирования текущей и инвестиционной деятельности, к банкротству, а избыточная — будет препятствовать развитию, приводя к появлению излишних запасов и резервов, увеличения сроков оборачиваемости капитала, сокращения прибыли. Разрабатывать тактические решения, определяющие перспективы развития организации, позволяет система отчетности, в том числе и бухгалтерской (финансовой).

Основным источником информации, доступным для заинтересованных лиц, является бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете и отчетности» [25, с. 56] бухгалтерскую отчетность обязаны составлять и представлять заинтересованным сторонам все организации, функционирующие на территории Республики Беларусь.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это система показателей, содержащая информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организации [25, с. 51]. Она составляется по данным бухгалтерского учета и является завершающим этапом учетного процесса.

Несмотря на существование определения категории «бухгалтерская (финансовая) отчетность», закрепленного законодательно, различные экономисты в разное время по-своему трактовали этот термин.

Е.П. Козлова, Н. В. Парашутин, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина не выделяют отдельный термин «бухгалтерская (финансовая) отчетность» и считают, что отчетность — это совокупность сведений о результатах и условиях работы организаций за истекшее время, представленных соответствующим субъектом хозяйствования с целью анализа, контроля и управления деятельностью [7, с.433].

По мнению В. В. Кожарского, отчетность вообще представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной и социальной деятельности организации за отчетный период, а бухгалтерская отчетность — это сведения о хозяйственных средствах, их источниках и финансовых результатах по стоимостным показателям [9, с. 398].

Т.Н. Дементей утверждает, что бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой совокупность форм отчетности, характеризующих имущество и финансовое положение организации за отчетный период в удобной и понятной форме [6, с. 660].

О.А. Левкович, И. Н. Бурцева, Ю. И. Акулич считают, что бухгалтерская (финансовая) отчетность — это система показателей, характеризующих итоги производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации за определенный промежуток времени, основывающихся на данных бухгалтерского учета [19, с. 95].

П.Г. Пономаренко вкладывает следующее содержание в понятие «бухгалтерская (финансовая) отчетность» — «это система показателей об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее деятельности за отчетный период. Она … представляет собой сгруппированную по определенным признакам экономическую информацию: о состоянии имущества организации и источниках его формирования, о наличии обязательств, о результатах деятельности и т. п.» [27, с. 340].

Е.В. Ильющенко и В. В. Кожарский выделяют два понятия — отчетность вообще и бухгалтерская (финансовая) отчетность. Под первым термином они понимают определенную систему показателей, отражающих результаты хозяйственной и социальной деятельности организации за отчетный период. А под вторым — единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности за определенный период [13, с.5−6].

По мнению российских авторов, в частности С. В. Метелиной, бухгалтерская отчетность — это обобщенное понятие, подразумевающее представление любой системы показателей на основании данных бухгалтерского учета. В настоящее время под бухгалтерской отчетностью понимается именно ее финансовая часть. Однако, финансовая отчетность — это лишь часть всего пласта бухгалтерской отчетности. Поэтому она предлагает трактовать термин «бухгалтерская отчетность» как систему данных о различных сторонах хозяйственной деятельности организации, составляемую на основании данных бухгалтерского учета и предоставляемую заинтересованным пользователям для принятия ими обоснованных экономических решений. Далее С. В. Метелина утверждает, что в нормативных документах Республики Беларусь и Российской Федерации понятие финансовой отчетности подменяется понятием бухгалтерской отчетности [23, с. 13−14].

П. Чернобривец утверждает, что бухгалтерская отчетность — это система взаимосвязанных показателей, комплексно характеризующих имущество и финансовое положение, финансовые результаты деятельности организации, сформированная на основе данных бухгалтерского учета и представляемая по утвержденным в установленном порядке типовым формам [16, с. 49].

Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции Закона от 26 декабря 2007 г., № 302-З) (статья 14) [25] и Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г., № 19 (в редакции Постановления от 11 декабря 2008 г., № 187) [14], определено, что бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей и должна предоставляться:

• а) в обязательном порядке: собственникам (участникам, учредителям для анализа финансового положения созданной ими организации); инспекции Министерства по налогам и сборам по месту регистрации организации, а так же другим органам государственного контроля и управления, на которые, в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, возложены функции проверки отдельных сторон деятельности хозяйствующих субъектов;
• б) по требованию заинтересованных лиц: кредиторам для оценки платежеспособности своего контрагента; банкам для подтверждения обеспеченности активами выдаваемых кредитов; прочим пользователям в случаях, предусмотренных законодательством или по договоренности сторон.

В настоящее время расширяется адресность представления бухгалтерской отчетности, но преимущественно она используется налоговыми органами и органами статистики. Основываясь на информационных потребностях пользователей отчетности, определим цели и задачи составных частей бухгалтерской отчетности (таблица 1.1).

Таблица 1.1.

Информационные потребности пользователей бухгалтерской информации.

Большинство пользователей отчетности интересует информация о финансовом положении и финансовых результатах организации, которую можно получить из финансовой отчетности. Как правило, в международной практике, порядок формирования и представления финансовой отчетности должен регулироваться государством.

В практической деятельности организаций основной целью составления бухгалтерской отчетности является ее представление в налоговые органы. Значение и роль представления бухгалтерской отчетности в налоговые органы нельзя недооценивать и нельзя переоценивать. На наш взгляд, отчетность, которая представляется в инспекцию Министерства по налогам и сборам, должна содержать только те сведения, которые необходимы для расчета налоговой базы и налоговых платежей. Представление в этот адрес форм финансовой отчетности нужно считать излишним, практически проверить соответствие данных бухгалтерского учета налоговым показателям довольно сложно, потому что они все подвергаются соответствующим расчетам и корректировкам, а определять направления налоговой политики государство может на основании статистических данных.

Поэтому, С. В. Метелина предлагает создавать бухгалтерскую (налоговую) отчетность, под которой следует понимать систему показателей, характеризующих порядок расчета различных налоговых и других обязательных платежей, составленных на основе данных бухгалтерского учета с учетом соответствующих расчетов по формам, утвержденным налоговыми органами [23, с. 14].

Содержание бухгалтерской отчетности зависит от ее вида и целей, для которых она составлялась. Она классифицируется по ряду признаков:

• 1) по периодичности представления отчетность бывает периодическая (за месяц, квартал, полугодие и 9 месяцев) и годовая (за отчетный год);
• 2) по роли в управлении выделяют общегосударственную отчетность (составляется всеми хозяйствующими субъектами в соответствии с требованиями и методическими рекомендациями Министерства финансов Республики Беларусь), внутрисистемную (отчетность для использования в пределах министерства или ведомства) и управленческую (внутреннюю), составляемую для целей внутреннего менеджмента;
• 3) по составу информации выделяют первичную (составляется организациями, не имеющими в подчинении обособленных структурных подразделений) и сводную отчетность (формируется вышестоящими организациями, союзами, концернами, министерствами, ведомствами) на основании отчетов нижестоящих хозяйственных структур.

Состав общегосударственной бухгалтерской отчетности, формы и порядок их заполнения, сроки и адресность представления для организаций всех форм собственности устанавливает Министерство финансов Республики Беларусь. Формы внутрисистемной бухгалтерской отчетности разрабатывают и утверждают отраслевые министерства (ведомства) и согласовывают с Министерством финансов Республики Беларусь.

В соответствии Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» [25, с.56] и Инструкцией о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности [14] определен следующий состав бухгалтерской (финансовой) отчетности, представленный на рисунке 1.1.

Так же к бухгалтерской отчетности должны прилагаться пояснительная записка и аудиторское заключение о достоверности отчетности (если организация в соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту).

Организации должны представлять годовую бухгалтерскую отчетность установленным законодательством обязательным пользователям (собственникам, учредителям) в течение 90 дней после окончания года, а квартальную — в течение 30 дней после окончания квартала.

Цель бухгалтерской отчетности — на основании сформированной по данным бухгалтерского учета и содержащейся в отчетных формах системы показателей, комплексно характеризующих имущественное и финансовое положение, финансовые результаты деятельности организации, обеспечить внешних пользователей полезной информацией для принятия ими экономических решений.

Рисунок 1.1 — Формы бухгалтерской отчётности в Республике Беларусь.

Из поставленной цели вытекают задачи, стоящие перед бухгалтерской (финансовой) отчетностью:

• — отбор и систематизация учетной информации для представления наиболее существенных показателей об имущественном и финансовом положении, полученных финансовых результатах деятельности организации;
• — максимально удобная группировка отчетных показателей для представления, анализа и хранения учетной информации;
• — обеспечение достоверной и качественной информации для предотвращения возможных отрицательных результатов хозяйственной деятельности и выявления резервов повышения эффективности деятельности организации [16, с. 49].

Информацией из бухгалтерской отчетности пользуется широкий круг лиц. При ее составлении бухгалтеры придерживаются общепринятыми принципами (таблица 1.2).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации должна объективно отражать состояние ее активов, пассивов, капитала и отвечать следующим требованиям, которые выделяются в отечественной литературе и приведены в таблице 1.3.

Таблица 1.2.

Принципы составления бухгалтерской отчетности.

Значимость отчетной информации заключается в возможности ее использования для оценки финансового положения организации и принятия управленческих решений. Учетная и отчетная информация основана на обратной связи. Она имеет полезность в случае своевременного ее получения. Ценность представляет та информация, которая используется для составления планов и прогнозов, для осуществления контрольных функций и регулирования хозяйственно-финансовой деятельности организации.

Таким образом, от того, что представлено в финансовой отчетности, зависит будущее организации. Ответственность за обеспечение эффективной связи между организацией и финансовыми рынками несут финансовые менеджеры высшего управленческого звена организации.

Таблица 1.3.

Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

Поэтому для них финансовая отчетность важна и потому, что они должны знать, какую информацию получат внешние пользователи и как она повлияет на принимаемые ими решения. Но поскольку решения внешних пользователей при прочих равных условиях принимаются на основе ограниченного круга показателей финансовой отчетности, именно эти показатели находятся в центре внимания финансового менеджера и являются завершающей точкой в ходе оценки влияния принятых управленческих решений на финансовое положение организации.