Порядок формирования финансового результата. 
Учет формирования финансовых результатов и распре-я прибыли

Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли (убытка), формируемым в течение года и представляет собой разницу между суммами доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества (прибыль), а расходов над доходами — его уменьшение (убыток).

Основными нормативными документами, определяющими порядок учета формирования и распределения прибыли, являются:

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № 32н;

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.1999 № ЗЗн.

В указанных нормативных актах приводится группировка доходов и расходов для отображения в бухгалтерском учете и отчетности, даются их определения и порядок признания в учете.

Согласно ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы, в состав которых включаются операционные доходы и внереализационные доходы.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы, в состав которых включаются операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году используют активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности (счет 90 «Продажи»), прочих доходов и расходов (счет 91.

«Прочие доходы и расходы») и чрезвычайных доходов и расходов (счет 99 «Прибыли и убытки»).

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отображаются убытки (потери, расходы), а по кредиту — прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Если дебетовый оборот превышает кредитовый, то организация получила убыток. Если кредитовый оборот превышает дебетовый, то получен финансовый результат — прибыль.

Если за отчетный период организация от продажи продукции, товаров, работ и услуг получила прибыль, то общий финансовый результат складывается из прибыли от продаж и других доходов за вычетом прочих расходов. Если организация получит убыток от продаж, то общий финансовый результат определяется как сумма убытка от продаж и других расходов за вычетом прочих доходов. Полученный общий финансовый результат корректируется на сумму потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности организации.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для систематизации и накапливания информации о доходах и расходах, как по ведению обычных, так и других видов деятельности. На счете 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации (рис. 9.1). Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции (работ, услуг). На счете 91 «Прочие доходы и расходы» отображаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных, а также расходов по уплате налога на прибыль).

Непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки» учитывают доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы. Среди них могут быть, например, потери от стихийных бедствий и национализации имущества. Прямо на счет 99 «Прибыли и убытки» также относятся суммы платежей налога на прибыль (со счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»). На счете 99 «Прибыли и убытки» по завершении I квартала выявляется промежуточный финансовый результат за этот квартал, II квартала — за первое полугодие, III квартала — за девять месяцев года и по завершении IV квартала — итоговый финансовый результат за весь отчетный период. В результате на счете 99 «Прибыли и убытки» формируется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Эта сумма заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Записи по бухгалтерским счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» осуществляются накопительным путем с начала отчетного года с таким расчетом, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках (форма № 2). Схематично формирование чистой прибыли/убытка можно представить следующим образом.

1. Прибыль (убыток) от продаж:

выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг; (-) НДС, акцизы;

• (-) расходы (себестоимость) проданных товаров, продукции, работ, услуг.
• 2. Прибыль (убыток) от обычной финансово-хозяйственной деятельности (до налогообложения):

прибыль (убыток) от продаж; (+) операционные доходы; (-) операционные расходы; (+) внереализационные доходы; (-) внереализационные расходы; (-) коммерческие расходы; (-) управленческие расходы.

• 3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток): прибыль (убыток) от обычной финансово-хозяйственной деятельности (до налогообложения);
• (-) налог на прибыль и иные аналогичные платежи.
• 4. Чистая прибыль/нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года:

нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); (+) чрезвычайные доходы; (-) чрезвычайные расходы.