Методы оценки. 
Учёт и отражение в отчётности материально-производственных запасов

Материалы

Учёт поступления материально-производственных запасов осуществляется по по фактической себестоимости. Правила и порядок формирования этой себестоимости прописаны в Положении по Бухгалтерскому Учёту 51:

Под фактической себестоимостью понимается все произведённые на эту сделку затраты, которые реально были осуществлены, но исключая из этой стоимости НДС и прочие возмещаемые налоги.

В сумму фактически произведённых затрат, как правило, включают:

стоимость, указанная в договорах с поставщиками;

стоимость, уплачиваемая другим юридическим, либо физическим лицам, за консультационные и информационные услуги;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в бюджет и связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

стоимость вознаграждений, получаемых посреднической организацией, с помощью которой были приобретены запасы;

стоимость транспортно-заготовительных расходов, осуществляемых организацией в связи с доставкой и хранением запасов, плюс расходы по страхованию. В данную группу расходов включают:

расходы, связанные с доставкой и заготовлением запасов;

расходы, связанные с содержанием складского отдела предприятия;

проценты по кредитам, полученным на приобретение материально-производственных запасов, начисленные до их фактического поступления, а также проценты по кредитам полученным от организаций — поставщиков;

расходы, связанные с доведением запасов до конечного состояния, в котором они пригодны будут использоваться по плану. В эту группу включены расходы по фасовке, сортировке, доведению запасов до момента, который необходим для целей производства и не связанный с этим процессом;

прочие расходы, которые так или иначе напрямую связаны с поступлением материально-производственных запасов.

Список расходов не является закрытым и имеет возможность доработки для индивидуальных нужд каждой организации.

Не подлежат включению в фактическую себестоимость расходы, относимые организацией к общехозяйственным, если они не связаны напрямую с поступлением запасов.

В случае, когда организация сама изготавливает материально-производственные запасы, их стоимость складывается из расходов, понесённых на производственный процесс этих запасов. Определение стоимости производственного процесса осуществляется по методикам, используемым организацией для определения себестоимости подобной продукции.

Если же материально-производственные запасы поступают на предприятие в качестве вклада в уставный капитал, то по правилам их оценка происходит из решения учредителей о стоимости этих запасов, подкреплённых их добровольным соглашением, ели это не противоречит российскому законодательству.

В тех случаях, когда материально-производственные запасы поступают в организацию по договорам дарения, их оценка происходит исходя из среднерыночной стоимости подобных запасов Если же материально-производственные запасы поступают по договорам с неденежными обязательствами их стоимость определяется как стоимость полученных взамен активов. Транспортно — заготовительные расходы связанные с процессом обмена присоединяются к фактической стоимости приобретённых запасов, если это не противоречит законодательству Российской Федерации.

Предприятия, занимающиеся торговлей, имеют возможность включать в состав расходов на продажу транспортно — заготовительные расходы, связанные с товарами, перевозимыми до центральных баз и складов.

Запасы, которые не находятся у предприятия на праве собственности, но которыми оно имеет возможность распоряжаться (имеются ввиду материально-производственные запасы, которые например находятся у организации на хранении) учитываются за балансом и оцениваются исходя из стоимости, прописанной в договоре, либо по согласованию с владельцем. Если же отсутствует и договорная цена и согласованная с собственником, в таком случае возможно использование условных оценок.

Когда материально-производственные запасы принимаются к учёту по фактической себестоимости, то она уже не подлежит корректировке, если иное не предусмотрено законом.

Если запасы поступают в организацию и их стоимость выражена в иностранной валюте, то их поступление оформляется с пересчётом этой валюты по курсу Центрального Банка, установленного им в день принятия к учёту материально-производственных запасов.

Надо сказать, что бывает невозможно сразу определить фактическую себестоимость материалов, а их уже надо передавать в производство (переработку). В подобных ситуациях предприятия могут пользоваться учётными ценами.

В тех случаях, когда используют плановую стоимость, разницы возникающие между ею и фактической себестоимостью учитывают на счёте 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В ситуациях, когда документы приходят раньше материальных ценностей и права собственности уже принадлежат организации, в бухгалтерии предприятия сотрудники должны зафиксировать следующую проводку: Дебет 15 счёта «Заготовление и приобретение материальных ценностей», кредит счетов расчётов с контрагентами.

В момент фактического поступления материально-производственных запасов по фактической себестоимости, они зачисляются в дебет 10 счёта «Материалы», и в кредит 15 счёта «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Отклонение, которое возникает в этот момент между плановой и фактической стоимостью списывается на 16 счёт. В последствие скопившиеся на 16 счёте отклонения списываются на счета расходов на продажу, либо счета соответствующих затрат.

Процесс списания стоимости материально-производственных запасов в производство производится следующими способами:

• * по себестоимости каждой единицы;
• * по средней себестоимости;
• * по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО);

Эти методы могут использоваться предприятиями в отношении разных групп запасов и по различным видам. Но надо сказать, что в течение одного года организация может применять только один метод, применительно к определённой группе, закрепив его в учётной политике.

Рассмотрим каждый из методов подробнее. По себестоимости каждой единицы обычно оцениваются материалы, используемые предприятием для определённых целей, либо материалы, имеющие особые характеристики (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т. п.). Существует два способа списания материалов по каждой единице запасов:

• * включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
• * основываясь исключительно на цене материально-производственного запаса, указанного в договоре.

Если ввиду некоторых обстоятельств, приходится применять метод по договорной цене при приобретении материально-производственных запасов, а их списание происходит раньше, окончательного формирования их стоимости, то расходы, не вошедшие в договорную стоимость будут распределяться пропорционально ценам запасов, указанных в договорах.

Следующим методом оценки материально-производственных запасов мы рассмотрим метод средней себестоимости. Этот метод заключается в том, что вся стоимость материальных запасов за период суммируется и делится на общее количество. Метод применяется относительно каждого вида запасов. Иначе говоря, этот метод оценки основан на использовании расчетов, и определении на их базе средней себестоимости единицы каждого вида имевших движение в отчетном месяце (периоде) материалов, как оставшихся не использованными на конец месяца (периода), так и отпущенных на производство. Данный метод оценки является наиболее распространенным в практике работы организаций.

Использование метода ФИФО осуществляется следующим образом: материально-производственные запасы, которые отпускаются в производство должны быть оценены по стоимости первых по приобретению материалов, присоединяя стоимость материалов, оставшихся на начало месяца. В условиях инфляции, а именно когда цены на материальные ценности постепенно увеличиваются, метод ФИФО ведет к уменьшению себестоимости и к увеличению остатка материалов в итоговых показателях бухгалтерской отчётности.

Рассмотрим на числовых примерах, как выбор метода оценки материалов при отпуске в производство и ином выбытии влияет на себестоимость продукции, а следовательно на величину стоимости незавершённого производства, готовой продукции и показателей финансовой отчётности. Необходимые расчёты представлены в таблице 1.2.

Таблица 1.2.

* средняя себестоимость рассчитывается как отношение денежной оценки имеющихся на момент отпуска материалов к их величине: (300 + 711)/(150 + 330) = 2,11 д.е. ед.

Целесообразность применения того или иного метода оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство определяется на основе:

Количества и характера поступающих материально-производственных запасов;

индивидуальностей производственного процесса;

степени влияния факторов из вне на колебания цены получаемых материально-производственных запасов;