Натуральная заработная плата: как быть с НДС

Заработная плата может быть выдана сотрудниками не только в денежной форме, но и в натуральной. Однако документальное оформление, налогообложение и бухгалтерский учет «натуральной» зарплаты имеет свои особенности.

Статья 131 Трудового кодекса обязывает работодателя выдавать работникам заработную плату в денежной форме, причем в валюте РФ (в рублях). Но организация может оплачивать труд своих сотрудников и в ином виде, если это не противоречит российскому законодательству и международным договорам (ч.2 ст. 131 ТК РФ). [8].

Заработная плата, выданная работнику в натуральной форме, является одним из видов натурального дохода физического лица. Их перечень приведен в п. 2 ст.211 НК РФ. Это в частности:

• · оплата организацией за работника товаров, работ или услуг, имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха и обучения;
• · полученные работником товары, выполненные в его интересах работы, оказанные ему услуги на безвозмездной основе;
• · оплата труда в натуральной форме.

Условия выплаты «натуральной зарплаты».

Выплату заработной платы в натуральной форме можно признать обоснованной при соблюдении определенных условий. Чтобы выплачивать работникам зарплату в натуральном виде, работодателю, во-первых, необходимо получить согласие сотрудника, причем подтвержденное письменным заявлением. Во-вторых, «натуральная» зарплата должна являться обычной или желательной в конкретной отрасли или деятельности. Ярким примером может служить сельскохозяйственный сектор, где получение зарплаты в виде продукции собственного производства практиковалось всегда. Третье условие — натуральный доход должен подходить для личного потребления работника, а также его семьи и приносить ему пользу. Например, продукция молочного завода или трикотажной фабрики может понадобиться сотруднику и его родным, а детали самолета — нет.

И, наконец, организация обязана соблюдать требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, которые работник получает в качестве оплаты труда. Это означает, что их цена не должна превышать уровень рыночных цен на аналогичный товар в данный период времени.

Нужно ли начислять НДС, выдавая зарплату в натуральной форме? Налоговые органы придерживаются следующей точки зрения. Переход права собственности на имущество является реализацией согласно п. 1 ст.39 НК РФ. Следовательно, выдача зарплаты в натуральной форме является реализацией имущества организации. Соответственно, данная операция облагается НДС (пп.1 п. 1 ст.146 НК РФ).

Противоположная точка зрения основана на том, что правоотношения по выплате работникам заработной платы товарами являются предметом регулирования трудового законодательства. Соответственно, выдача зарплаты в натуральной форме не может являться реализацией. В данном случае компания не обязана уплачивать в бюджет на прибыль и НДС. Подобные выводы сделаны судьями в Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа, ФАС Уральского округа и ФАС Северо-Западного округа.

НДС не облагается реализацией продукции собственного производства в счет натуральной оплаты труда в организациях, которые занимаются производством сельскохозяйственной продукции. При условии, что удельный вес доходов от реализации такой продукции в общей сумме доходов составляет не менее 70% (пп.20 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Специалисты Минфина России высказали мнение, что оплату труда сотрудников организации нужно начислять и отражать в бухучете одинаково независимо от формы, в которой она будет выдана. Необходимо селать записи: Д70 К90 — погашены начисленные суммы заработной платы путем выдачи работникам продукции, товаров, предоставления услуг, выполнения в их пользу работ. Одновременно в дебет счета 90 списывается фактическая себестоимость выданных товаров (произведенных работ, оказанных услуг).