Отраслевые (специализированные) стандарты учета и отчетности

Дата вступления.

Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января 2005 года или позднее.

Цель.

Определить порядок представления в финансовой отчетности договоров страхования до завершения второго этапа проекта КМСФО по договорам страхования.

Краткое содержание.

• * Страховщики освобождены от обязанности применять Концепцию КМСФО и некоторые существующие МСФО.
• * Создание резервов по рискам катастроф и резервов выравнивания убытков не допускается.
• * МСФО 4 требует проведения тестирования адекватности признанных обязательств по страхованию и тестирования на обесценение активов по перестрахованию.
• * Обязательства по страхованию не могут быть зачтены в счет соответствующих активов по перестрахованию.
• * Изменения учетной политики ограничены.
• * Требуется раскрытие дополнительной информации.
• * Договоры финансовой гарантии учитываются в соответствии с МСБУ 39 при условии, что выдавшая их организация ранее (до первого применения МСФО 4) не утверждала в явной форме, что такие договоры рассматриваются ею как договоры страхования, и не использовала учетные процедуры, применимые

к договорам страхования. В последнем случае выдавшее гарантию предприятие может применять МСБУ 39 либо МСФО 4.

Интерпретации.

Отсутствуют.

Дата вступления.

Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января.

2006 года или позднее.

Цель.

Определить порядок раскрытия в финансовой отчетности операций по разведке и оценке запасов полезных ископаемых до завершения КМСФО полномасштабного проекта в этой области.

Краткое содержание.

* Стандарт не требует и не запрещает применения каких-либо конкретных способов признания и оценки активов, связанных с разведкой и оценкой запасов полезных ископаемых.

Организация вправе продолжать использование существующей учетной политики при условии, что она соответствует требованиям МСБУ 8, а именно формированию информации, являющейся уместной при принятии экономических решений пользователями финансовой отчетности, и требованию надежности.

• * МСФО 6 временно предоставляет право не применять параграфы 11 и 12 МСБУ 8, которые определяют иерархию источников МСФО в случае отсутствия отдельного стандарта по конкретной области учета.
• * Стандарт требует проведения тестирования на обесценение, если существует признак того, что балансовая стоимость активов, связанных с разведкой и оценкой запасов полезных ископаемых, превышает их возмещаемую стоимость.

Также тестирование на обесценение проводится перед реклассификацией активов, связанных с разведкой и оценкой полезных ископаемых, в разрабатываемые активы.

• * Стандарт разрешает определять обесценение на уровне, превышающем уровень «генерирующей денежные потоки учетной единицы» в соответствии с МСБУ 36, но требует определять обесценение согласно МСБУ 36 в момент его оценки.
• * МСФО 6 требует раскрытия информации, определяющей и разъясняющей суммы, относящиеся к разведке и оценке запасов полезных ископаемых.

Интерпретации.

Отсутствуют.

Дата вступления.

Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января 1995 года или позднее.

Цель.

Установить порядок учета доходов и расходов по договорам на осуществление строительства в финансовой отчетности подрядчика.

Краткое содержание.

* Выручка по договору на строительство включает сумму, установленную в первоначальном договоре, плюс отклонения от нее, связанные с изменением объема работ, претензиями и поощрительными выплатами, которые с высокой вероятностью приводят к изменению выручки и могут быть надежно оценены.

* Затраты по договору на строительство включают прямые затраты по договору; накладные общепроизводственные затраты, которые могут быть на разумной основе распределены на данный договор; прочие затраты, напрямую возмещаемые данным клиентом в соответствии с условиями договора.

• * В том случае, если результат по договору на строительство может быть надежно оценен, выручка и затраты учитываются по проценту выполнения строительных работ (метод «по проценту выполнения»).
• * Если результат по договору на строительство

не может быть надежно определен, прибыль подрядчиком не признается. Вместо этого выручка по договору отражается в сумме, не превышающей сумму произведенных возмещаемых затрат по договору; затраты по договору списываются на финансовый результат по мере их осуществления.

* При наличии высокой вероятности того, что общая сумма затрат по договору превысит общую сумму выручки то нему, ожидаемый убыток признается немедленно.

Интерпретации.

Краткое описание КИМСФО 15 «Договоры на строительство объектов недвижимости»

см. в МСБУ 18.

Дата вступления.

Годовые отчетные периоды, начавшиеся 1 января 2003 года или позднее.

Поправки, сделанные в результате Улучшений МСФО (май 2008 года), относятся к:

• * ставке дисконтирования, применяемой для расчетов по справедливой стоимости; и
• * дополнительной биологической трансформации.

Поправки вступили в силу 1 января 2009 года.

Цель.

Установить принципы учета сельскохозяйственной деятельности, представляющей собой управление биотрансформацией биологических активов (растений и животных) в сельскохозяйственную продукцию.

Краткое содержание.

*Все биологические активы оцениваются по справедливой стоимости за вычетом ожидаемых затрат на реализацию на каждую отчетную дату за исключением случаев, когда справедливая стоимость не может быть надежно определена с достаточной степенью точности.

• * Сельскохозяйственная продукция оценивается по справедливой стоимости в момент сбора урожая за вычетом ожидаемых затрат на реализацию. Поскольку собранный урожай является товаром, обращающимся на рынке, на него не распространяется право не применять положение об «оценке с достаточной степенью точности».
• * Изменение справедливой стоимости биологических активов за отчетный период отражается в отчете о прибылях и убытках.
• * Существует исключение из метода учета по справедливой стоимости для биологических активов:
  • — в случае отсутствия активного рынка на момент признания актива в финансовой отчетности и отсутствия другого метода надежной оценки необходимо применять метод учета по фактической себестоимости для таких биологических активов. Эти активы должны оцениваться по амортизированной стоимости за вычетом накопленных убытков от обесценения.
• * Рыночная цена на активном рынке представляет собой наилучшую оценку справедливой стоимости биологического актива или сельскохозяйственной продукции. В случае отсутствия активного рынка МСБУ 41 дает указания

о порядке выбора другого метода оценки.

• * Поправки, сделанные в мае 2008 года, позволяют учесть дополнительную биотрансформацию при расчете справедливой стоимости биологических активов с использованием метода дисконтированных денежных потоков.
• * Оценка по справедливой стоимости прекращается со сбором урожая. После сбора урожая применяется МСБУ 2.

Интерпретации.

Отсутствуют.