Теоретические основы учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Нормативное регулирование и понятие дебиторской и кредиторской задолженности

Система регулирования учета расчетов с должниками и кредиторами имеет четыре уровня.

• 1. Документы первого уровня включают: Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1), который регулирует порядок передачи права собственности на продукты и порядок заключения договоров купли-продажи, а также установлен предельный срок погашения требований и обязательств — три года [1]; Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1 и 2) — регулирует урегулирование расчетов предприятий с должниками и кредиторами [2]; Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» — устанавливает все основные требования и учетные допущения для расчетов с должниками и кредиторами [3].
• 2. К документам второго уровня относятся: Правила бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, устанавливая требования и принципы расчетов с дебиторами и кредиторами и их последствиями в финансовой отчетности [6]; Положение по бухгалтерскому учету 9/99 «Доход Организации» устанавливает правила для определения оценки бухгалтерской дебиторской задолженности [9]; Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы Организации» устанавливают правила для определения оценки кредиторской задолженности в бухгалтерском учете [10].
• 3. Документы третьего уровня включают в себя: План счетов и инструкции по его использованию, которые предусматривают синтетические счета для учета расчетов с должниками и кредиторами [12]. Методологические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств — устанавливают требования к порядку проведения инвентаризации расчетов.
• 4. Документы четвертого уровня включают: Учетную политику предприятия, которая устанавливает порядок отражения дебиторской задолженности и обязательств в организации [6].

Учетные записи отражают дебиторскую задолженность как имущество организации, а кредиторскую — как обязательства организации. Однако эти два вида задолженности взаимосвязаны между собой и, более того, имеют постоянную тенденцию к переходу от одного к другому. В этой связи эти два типа задолженностей должны рассматриваться во взаимосвязи.

Дебиторская задолженность понимается как долги юридических лиц и физических лиц (должников-дебиторов) этой организации. Ее также можно назвать требованиями организации. Организация нуждается в урегулировании отношений со своими контрагентами в процессе финансово-хозяйственной деятельности, предоставляет им по сути кредиты при доставке готовой продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, без немедленного платежа, но в сроки, указанные в контракте. В связи с этим средства организации замораживаются в форме дебиторской задолженности в период отгрузки товара до получения средств от организации [16].

Просроченной дебиторской задолженности должно уделяться много внимания и необходимо предпринимать шаги по ее взысканию [20].

Виды дебиторской задолженности:

• 1) задолженность покупателей и заказчиков;
• 2) задолженность поставщиков и подрядчиков по авансам;
• 3) задолженность бюджета;
• 4) задолженность внебюджетных фондов;
• 5) задолженность подотчетных лиц;
• 6) задолженность учредителей по вкладам;
• 7) задолженность прочих дебиторов [28].

С точки зрения управления обязательствами организации дебиторская задолженность носит двойной характер. С одной стороны увеличение дебиторской задолженности означает увеличение ликвидности и рост будущих доходов. С другой стороны, слишком большое увеличение необоснованной дебиторской задолженности может привести к потере ликвидности [15].

Каждая организация имеет как дебиторскую задолженность, так и кредиторскую.

Кредиторская задолженность — это часть имущества предприятия, которая включает в себя долги другим организациям, неоплаченные организацией материальные ценности и невыплаченные денежные средства. Как часть имущества, она принадлежит организации на праве владения или собственности относительно полученных денег или ценностей, а как объект обязательств — это задолженность предприятия перед кредиторами, т. е. лицами, уполномоченными на взыскание указанной части имущества [19].

Сумма кредиторской задолженности отражается на счетах бухгалтерского учета в соответствии с договорами купли-продажи. На кредиторскую задолженность могут начисляться проценты вплоть до ее погашения.

В случае изменения договорных обязательств первоначальная сумма подлежащей уплате задолженности корректируется исходя из стоимости выбывшего имущества [1].

Кредиторская задолженность включает:

• 1) задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
• 2) задолженность перед покупателями и заказчиками по авансам;
• 3) задолженность перед персоналом организации;
• 4) задолженность перед бюджетом;
• 5) задолженность перед внебюджетными фондами;
• 6) задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
• 7) задолженность перед прочими кредиторами.

Займы и кредиты в бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства [14].

Дебиторская и кредиторская задолженность в иностранной валюте должна отражается в бухгалтерской отчетности в рублях, в суммах, которые определяются путем пересчета иностранных валют по курсу Банка России, который действительный на отчетную дату [8].

Границей долгосрочного и краткосрочного долга является срок погашения один год. Если долг ниже этого порога, то он будет краткосрочным, если выше — то долгосрочным. Максимальный срок погашения расчетных обязательств по поставленным товарам (выполненные работы, оказанные услуги) составляет три месяца с даты фактического получения товаров (строительство, услуги).

Обязательным пунктом договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг) является установление срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) [1].

Дебиторская и кредиторская задолженности являются неизбежными компонентами отчетности организации. Суммы дебиторской задолженности и кредиторской задолженности и период их оборота влияют на финансовое положение организации.

Управление движением кредиторской задолженностью заключается в установлении таких договорных отношений с поставщиками, которые определяют условия и размеры платежей компании в не зависимости от поступления средств от покупателей и заказчиков. Это означает, что управление дебиторской задолженностью должно осуществляться одновременно с управлением обязательствами.

На практике применение такого управления означает наличие информации о фактически сложившейся ситуации по дебиторской и кредиторской задолженности в организации и их обороте. Это оценка движения дебиторской и кредиторской задолженности за этот период.

В Законе о бухгалтерском учете Федерального закона РФ говорится, что одной из основных задач бухгалтерского учета является предотвращение негативных экономических показателей организации и выявление резервов с целью сохранения финансовой стабильности. Важную роль в этой задаче играет надлежащий и своевременный анализ требований и обязательств [23].

В следующем разделе дипломной работы рассматривается организация учета дебиторской и кредиторской задолженности и ее отражении в бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия.