Сущность нематериальных активов как объекта бухгалтерского учета

Согласно п. 3 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н, нематериальным активом признается актив коммерческой организации, единовременно обладающий следующими свойствами:

• 1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
• 2) возможность идентификации организацией от другого имущества;
• 3) использование в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд;
• 4) использование в течение длительного периода (срок полезного использования более года или длительности обычного операционного цикла, если она превышает 12 месяцев);
• 5) не предполагается его последующая перепродажа;
• 6) способность приносить организации экономические выгоды в будущем;
• 7) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

По сути требований ПБУ 14/2000 нематериальный актив представляет собой исключительное право организации на объект интеллектуальной собственности, используемое ею в производстве или управлении. Что касается длительности периода использования актива, то, видимо, имеется в виду длительный период, так как организация может не планировать перепродажу актива длительного пользования, оприходовать его в качестве нематериального, но использовать в своей деятельности непродолжительное время, а затем принять решение об изменении производственной программы и продать данный актив. В результате срок реального использования нематериального актива организацией может оказаться менее 12 месяцев.

Таким образом, можно сделать вывод:

• · нематериальный актив организации — это прошедший государственную регистрацию («надлежащее оформление») объект ее интеллектуальной собственности (за исключением специально оговоренных в ПБУ14/2000 случаев);
• · не всякий принадлежащий организации и прошедший государственную регистрацию объект интеллектуальной собственности может быть признан ее нематериальным активом. Например, патент на изобретение, не используемое организацией.

В п. 4 ПБУ 14/2000 приводится примерный перечень тех объектов, которые могут быть и которые не могут быть приняты организацией к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов. Предлагаемый перечень носит закрытый характер, однако включает не все объекты, которые удовлетворяют классификационным требованиям (см. п. 3). Например, в перечне не упомянуты права на произведения науки, литературы и искусства. Однако в соответствии с нормами авторского права автор может передать организации по авторскому договору свои имущественные права на основе исключительности их предоставления. Такие исключительные имущественные права, на наш взгляд, могут являться интеллектуальной собственностью организации, и для них могут быть выполнены все семь условий признания нематериального актива, установленные ПБУ 14/2000. В подобной ситуации возникает вопрос: возможно ли учитывать в составе нематериальных активов объекты, не упомянутые в п. 4, но удовлетворяющие требованиям п. 3 ПБУ 14/2000? По нашему мнению, при принятии решения об учете нематериального актива норма п. 3 приоритетна. На это, в частности, указывает использование в тексте п. 4 оборота «могут быть отнесены». Отметим, что определение нематериальных активов, приводимое в ПБУ 14/2000, отличается от определения, предлагаемого международным стандартом МСФО 38 «Нематериальные активы» .

Таблица 1 ПЕРЕЧЕНЬ ОБЪЕКТОВ, ОТНОСИМЫХ И НЕ ОТНОСИМЫХ К НМА СОГЛАСНО ПБУ 14/2000.